黃秋菊

(東北財經大學津橋商學院，遼寧大連 116600)

［財稅審計］

淺析公司治理對內部審計的需求

黃秋菊

(東北財經大學津橋商學院，遼寧大連 116600)

近年來，國際內部審計協(xié)會對內部審計從概念、本質、內容、作用等方面進行不斷深入、科學地界定，內部審計活動不僅包括確認活動，還包括咨詢活動;內部審計內容從傳統(tǒng)財務審計發(fā)展到管理審計、戰(zhàn)略審計;由單純的防護性作用提高到建設性作用;從事后審計向事前審計發(fā)展;從賬項基礎審計向風險導向審計發(fā)展。內部審計已被看成是與董事會、高級管理層和外部審計構成有效公司治理的四大基石之一。在這樣的背景下，分析我國公司內部審計可以提供的服務內容，了解內外部利益相關者對內部審計的需求和期望具有十分重要的意義。

公司治理;內部審計;需求

一、內部審計概念的演變

1947年，國際內部審計協(xié)會頒布了第一部《內部審計人員職責說明》，將內部審計定義為:“內部審計是建立在審查財務、會計和其他經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性的、建設性的服務，處理財務與會計問題有時也涉及經營管理中的問題。”

1957年，國際內部審計師協(xié)會又將定義修訂為“內部審計是組織內部對會計、財務和其他經營業(yè)務的獨立評價活動?！?/p>

1971年，國際內部審計協(xié)會任命了一個特別委員會對《內部審計職責說明》進行修改，內部審計的定義修改為:“內部審計是建立在審查經營活動基礎上的獨立評價活動，并為管理提供服務，是一種衡量、評價其他控制有效性的管理控制。”

1978年，國際內部審計師協(xié)會在其簽發(fā)的《內部審計實務標準》中將內部審計定義為:“內部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎的獨立評價活動，并為組織提供服務?！?/p>

1999年，國際內部審計師協(xié)會成立的指南工作小組建議內部審計的定義作如下修正:“內部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，以增強價值、促進單位經營為基本指導思想，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價和提高單位風險、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標。通過內部審計師建立的執(zhí)業(yè)機構，促進專業(yè)技能，并發(fā)揮其優(yōu)勢?！?/p>

2001年，國際內部審計師協(xié)會在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》中對內部審計下的定義:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助機構實現(xiàn)目標?！?/p>

二、內部審計與公司治理的結合點分析

1.從內部審計的產生和發(fā)展看，內部審計與公司治理有著不可分割的關系

近代內部審計是在19世紀末20世紀初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經濟責任的加重，基于單位內部經濟監(jiān)督和管理之需而產生的。從這個意義上來說，內部審計從產生起就與公司治理有著不可分割的關系。

2.從內部審計的本質來看，二者具有相同的目標

受托責任是一種普遍的經濟關系，也是一種普遍的、動態(tài)的社會關系。按照受托責任學說，會計是對受托責任的履行過程和結果進行認定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結果進行認定、控制和報告。

從內部審計的目標來看，它和審計本身的目標是一致的。審計是一種特殊的經濟控制行為，其本質功能是控制，審計控制也必須與審計目標聯(lián)系起來。審計的本質目標是確保受托經濟責任的全面有效履行。公司治理的宗旨是在利益相關者之間建立起有效的激勵機制和制衡機制。內部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理中不可或缺的組成部分。有效的內部審計在公司治理中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

3.公司治理與內部審計在理論基礎方面的一致性

公司治理的理論基礎主要有委托代理理論、受托責任理論和利益相關者理論，而內部審計也主要是建立在委托代理理論和受托責任理論基礎之上的。

4.內部審計是公司治理監(jiān)控機制的有機組成部分

公司治理監(jiān)控機制包括內部監(jiān)控機制、外部監(jiān)控機制及企業(yè)管理自我調控機制。內部監(jiān)控機制主要包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層等。外部監(jiān)控機制包括一般股東、資本市場、外部審計、經理市場、社會輿論等。

三、公司治理對內部審計需求的理論分析

1.內部審計服務類型劃分和差異比較

《內部審計職業(yè)實務準則》中將確認項目界定為:客觀檢查相關證據以向組織提供有關風險管理、內部控制和治理程序等方面的獨立評價，可以認為確認項目的業(yè)務類型包括:財務審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調查審計。將咨詢活動界定為:提供建議及相關的客戶服務活動，其性質與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運作效率。這些活動包括:進行內部控制培訓、為管理層提供關于新系統(tǒng)的控制建議，起草相關政策，以及參與質量管理小組等。

確認與咨詢活動的差別:第一，確認項目需要對結果發(fā)表意見，而咨詢項目如果確實需要正式報告，也只是提出建議;第二，從某種意義上說，確認項目具有強制性，一旦確定某個領域必須進行確認，審計部門就不能隨意決定不去實施該確認項目，除非認為是該領域風險過高，或者對所選定領域的初步風險評估被證明是錯誤的，審計部門才可放棄，或者缺乏具備必要技能的審計人員等原因。然而，咨詢項目可能不需要詳細解釋就會被審計部門拒絕，審計人員缺乏相關技能或者計劃問題都有可能成為充分的理由。

2.公司治理需求與內部審計服務關系

不同的客戶對內部審計服務的需求是多種多樣的。例如，經營管理層十分關注內部審計提高其經營效率和效果的方法;外部審計人員將內部審計視為一種特別的內部控制，如果這種內部控制設計合理并且運行有效，則會減少外部審計人員對組織財務報表意見所需執(zhí)行的工作范圍;供應商和顧客希望內部審計能夠提供與他們利益相關的可靠信息來做出決策;被審計單位的基層管理人員則希望內部審計能給他們帶來創(chuàng)新和最佳實務。既然不同的客戶有著不同的需求，在資源有限的條件下，內部審計應該平衡好他們的需求，不同的客戶對內部審計服務的需求并不都是同樣重要的，但董事會(或審計委員會)、管理層可以說是內部審計最基本的客戶。

(1)公司治理與內部審計服務的關系

從公司治理主體的需求看，內部審計服務能夠與公司治理的需求相適應。公司治理與內部審計的關系是密不可分的。一方面，公司治理是實施內部審計的制度環(huán)境，是促使內部審計有效開展，保證內部審計功能發(fā)揮的前提和基礎;另一方面，內部審計是公司治理趨于健全完善的保證，公司治理的完善及其作用的發(fā)揮離不開內部審計。內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。公司治理的宗旨是為了增加組織價值在利益相關者之間建立起的有效的激勵機制和制衡機制。內部審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理中不可或缺的組成部分。有效的內部審計在公司治理中形成權利制衡機制并促使其有效運行，因此公司治理主體對內部審計服務的需求強烈。

(2)不同治理主體與內部審計服務類型的關系

不同的公司治理主體對內部審計服務的需求不相同，不同類型的內部審計服務在不同需求中發(fā)揮的作用不同，因此不同的公司治理主體對不同類型的內部審計服務需求存在差異。董事會(或審計委員會)相對而言對提高效率的建議興趣不大，他們關心內部審計人員對以下情況的意見:內部控制是否適當、經理提供的數據是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產是否安全等。管理層關注如何實現(xiàn)其經營目標，對他們來說，內部審計應通過識別改善經營的機會來增值，它們要么提高經營效果，要么發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約，提高經營效率;他們關心審計報告或審計過程中所提的建議，但對內審人員就內部控制完整性所發(fā)表的觀點或意見漠不關心，相比之下，他們更在意報告這些意見會如何影響上級對他們的評價。

［1］B．Sawyer．索耶內部審計:現(xiàn)代內部審計實務．［M］．北京:中國財政經濟出版社，2005．

［2］王光遠等譯．內部審計思想［M］．北京:中國時代經濟出版社，2006．

［3］程新生．公司治理、內部控制、組織結構互動關系研究［J］．會計研究，2004(4):14－18．

［4］陳艷利，劉英明．基于公司治理的內部審計問題研究［J］．審計研究，2004(5):85－88．

The internal audit aspects such as concept，nature，content and effect are unceasingly deepened and richly defined by the international internal audit association．The internal audit already has been considered，as one of the four big foundation stone that includes the board of directors，management and external audit for the effective governance．The internal audit include the activity of not only affirming but also consulting;its contents has been developed from the financial audit to administration audit，strategy audit;its effect has been developed from simple protection to construction;its time has been developed from the end to advance;its form has been developed from the secondary accounting item audit to the guide of risk audit．It is very significance under the background，to analyze internal audit are able to what service to provide and know the need and expectation about inner or outside benefit person．

corporate governance;internal audit;desire

F239.45

B

1002－2880(2010)11－0156－02

黃秋菊(1979－)，女，東北財經大學津橋商學院財會系教師，講師，研究方向:審計。

(責任編輯:劉潤婉)