徐 明

(奎屯市電業(yè)局,新疆 奎屯 833200)

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念淡薄。電力企業(yè)管理者大多數(shù)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念,對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠,忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示,大約有40%的電力企業(yè)沒(méi)有規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,個(gè)別企業(yè)為了應(yīng)付各項(xiàng)檢查雖然制定了較為全面的內(nèi)部控制制度,但僅僅流于形式,實(shí)際并沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的約束性和控制力,這種內(nèi)部控制觀念的缺失嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行,使得內(nèi)控制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用。此外,有些電力企業(yè)管理者雖然意識(shí)到了內(nèi)部控制的必要性,但是在實(shí)際中難以針對(duì)問(wèn)題提出有效的制度設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)完善策略,并且往往忽視對(duì)控制方式和方法的強(qiáng)化,使得內(nèi)部控制執(zhí)行效果并不理想。

2.激勵(lì)機(jī)制存在弊端。公司治理機(jī)制既是一套監(jiān)督機(jī)制,又是一套激勵(lì)機(jī)制。由于委托代理成本中監(jiān)督成本和代理成本的不同變化趨勢(shì),企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者除了通過(guò)各種制衡機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督外,采取適當(dāng)有效的激勵(lì)機(jī)制同樣重要。我國(guó)電力企業(yè)的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在激勵(lì)不足與激勵(lì)不當(dāng)共存。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)不足表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬普遍較低,并且絕大部分是貨幣性報(bào)酬,盡管也有企業(yè)設(shè)立了考核標(biāo)準(zhǔn),但不能很好地與經(jīng)營(yíng)者的努力程度相聯(lián)系,更沒(méi)有體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。薪金高低的標(biāo)準(zhǔn)主要與職位的高低相聯(lián)系,報(bào)酬契約更多的是諸如在職消費(fèi)等隱性契約。

3.電力的銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制工作尚未形成一條明確的主線。盡管預(yù)算行為已滲透到電力企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)之中,但以預(yù)算管理為主線的內(nèi)部控制體系仍應(yīng)進(jìn)一步健全。調(diào)查發(fā)現(xiàn),盡管供電公司的各主要業(yè)務(wù)部門(mén),如電力營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和工程建設(shè)部門(mén)的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支必須根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)發(fā)生,但是依據(jù)的月度預(yù)算指標(biāo)往往不是由業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)按年度預(yù)算嚴(yán)格地分解而來(lái),而是由財(cái)務(wù)部門(mén)按照平均數(shù)適當(dāng)上浮或下調(diào)得來(lái)的,因此通過(guò)預(yù)算實(shí)施對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制仍存在較大的局限性。另外,基于預(yù)算的考核在供電公司各業(yè)務(wù)部門(mén)中未能全面展開(kāi),預(yù)算考核指標(biāo)在各部門(mén)的考核指標(biāo)體系中所占比重較小,而多數(shù)部門(mén)的考核主要是以各自的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)指標(biāo)為主,這樣不利于將全公司范圍內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入以預(yù)算為核心的內(nèi)部控制體系中。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重。在平時(shí)的工作中電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有如下表現(xiàn):一是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范,賬目混亂,造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。賬實(shí)之間長(zhǎng)期不核對(duì)、不清理;固定資產(chǎn)及存貨長(zhǎng)期不按規(guī)定盤(pán)點(diǎn),致使企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)混亂,家底不清,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)字失真;二是搞“賬外賬”。個(gè)別企業(yè)為了小集團(tuán)的利益搞“賬外賬”或做假賬,私設(shè)“小金庫(kù)”轉(zhuǎn)移資金,截留或隱瞞各種收入,進(jìn)行私分或開(kāi)支,導(dǎo)致有些資金體外循環(huán);三是迫于壓力作假賬。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人在看了財(cái)務(wù)部門(mén)送來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)與自己的計(jì)劃有很大出入,要求財(cái)務(wù)部門(mén)做些技術(shù)處理加以調(diào)整,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.切實(shí)加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心,而電力企業(yè)又具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點(diǎn)。因此,形成以會(huì)計(jì)為中心,覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,是電力企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的根本保障。電力企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)時(shí)應(yīng)包括財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)控制應(yīng)著重于企業(yè)各個(gè)層次上的財(cái)務(wù)活動(dòng)的約束和監(jiān)督,包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營(yíng)及收益分配等。會(huì)計(jì)控制應(yīng)著重于電力資產(chǎn)、電力工程、債權(quán)債務(wù)、成本費(fèi)用等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是以資金為核心,而且企業(yè)籌資、投資涉及預(yù)測(cè)、分析、決策等經(jīng)營(yíng)管理性行為,控制對(duì)象主要是人,可見(jiàn),財(cái)務(wù)控制的主觀能動(dòng)性整體上比會(huì)計(jì)控制要強(qiáng),所以在電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中又要以財(cái)務(wù)控制為重點(diǎn)。

2.建立全方位的成本費(fèi)用控制體系。一是推行成本費(fèi)用的預(yù)算管理。按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則,在公司內(nèi)部逐步完善成本費(fèi)用預(yù)算管理體系,形成從上到下、從點(diǎn)到面的網(wǎng)絡(luò)式成本費(fèi)用預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)公司年度電量銷(xiāo)售指標(biāo)、電網(wǎng)建設(shè)維護(hù)情況、市場(chǎng)狀況等因素,對(duì)年度成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)測(cè)算,提出各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算,由公司進(jìn)行全面平衡;對(duì)年度成本費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)行層層分解,形成季、月度成本費(fèi)用目標(biāo);對(duì)年、季、月度成本費(fèi)用目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化,將其全面分解到公司各部門(mén),成為部門(mén)成本費(fèi)用控制目標(biāo),落實(shí)責(zé)任,從嚴(yán)考核,從嚴(yán)控制;加強(qiáng)年、季、月成本費(fèi)用完成情況分析,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),查找差距,制定措施;實(shí)行費(fèi)用報(bào)批制度,嚴(yán)格控制費(fèi)用支出。二是建立成本費(fèi)用責(zé)任中心。在實(shí)行成本費(fèi)用全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,為了有效控制費(fèi)用,確保預(yù)算完成,根據(jù)內(nèi)部職責(zé)分工,建立成本費(fèi)用責(zé)任中心,使費(fèi)用控制責(zé)任進(jìn)一步落實(shí)。公司各項(xiàng)成本費(fèi)用目標(biāo)的制定、分解、監(jiān)督和考核,為年度成本費(fèi)用目標(biāo)的完成負(fù)責(zé);經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)管理部門(mén)在工程中推行招議標(biāo),所有工程必須通過(guò)招議標(biāo)確定施工隊(duì)伍及工程費(fèi)用;供應(yīng)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行認(rèn)真研究分析,在物資采購(gòu)上積極推行招議標(biāo)管理;生產(chǎn)技術(shù)等職能部門(mén)在生產(chǎn)費(fèi)用的管理上精打細(xì)算,抓好指標(biāo)分解和單項(xiàng)控制,做好項(xiàng)目過(guò)程控制工作。三是實(shí)行成本費(fèi)用的全面考核。成本費(fèi)用的全面考核是保證成本費(fèi)用的預(yù)算完成、落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任的重要手段,有效的考核能促使企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用,確保年度利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指各電力企業(yè)通過(guò)識(shí)別、衡量和分析風(fēng)險(xiǎn),用經(jīng)濟(jì)合理的方法綜合處理、有效控制風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)最大安全保障和經(jīng)濟(jì)效益的科學(xué)管理方法。發(fā)電企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)建立在電價(jià)預(yù)測(cè)、電力成本分析、燃料供應(yīng)計(jì)劃、電力能力分析、運(yùn)行計(jì)劃、檢修計(jì)劃、資源優(yōu)化、市場(chǎng)分析以及風(fēng)險(xiǎn)分析等功能之上。我國(guó)電力企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、管理,無(wú)論在主觀意識(shí)還是在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)方面都做得不夠。因此,必須注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的因素,在全體員工參與合作和專(zhuān)業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上,建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理人、一般專(zhuān)業(yè)管理人、非專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷進(jìn)行調(diào)整,并通過(guò)健全的制度來(lái)明確相互之間的權(quán)、責(zé)、利,使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體,另外還要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

4.加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督。供電公司電力營(yíng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)一個(gè)非常重要的特點(diǎn),就是幾乎所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都集中在電力營(yíng)銷(xiāo)部及下屬營(yíng)業(yè)部和供電所。有關(guān)用電量、用電結(jié)構(gòu)、應(yīng)收電費(fèi)和實(shí)收電費(fèi)等總量和明細(xì)信息,幾乎由電力營(yíng)銷(xiāo)部一個(gè)部門(mén)掌握,體現(xiàn)了電力行業(yè)特色的工作程序和方法,雖然在操作的便利性和可行性上存在優(yōu)勢(shì),但同時(shí)給控制帶來(lái)了一定的難度,無(wú)法通過(guò)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中部門(mén)之間的牽制來(lái)達(dá)到提高內(nèi)部控制效果和水平的目的。雖然這種狀況部分源于電力營(yíng)銷(xiāo)工作的規(guī)范程度較高,但是從部門(mén)間牽制的角度來(lái)看,若沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)對(duì)其工作進(jìn)行定期、不定期的監(jiān)督檢查,僅依靠營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)內(nèi)的稽核,則可能會(huì)出現(xiàn)控制不嚴(yán)現(xiàn)象,所以適當(dāng)安排相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)也很有必要。針對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)部業(yè)務(wù),加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的力度,審計(jì)頻率至少為每年一次,進(jìn)行全面審計(jì)。另外,在加速電力營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)內(nèi)部集成以及營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接的同時(shí),財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電費(fèi)結(jié)算過(guò)程以及電費(fèi)匯總過(guò)程的審核,完善其對(duì)電力營(yíng)銷(xiāo)工作的監(jiān)督和控制,這種監(jiān)督可采取定期或不定期檢查的方式。

[1]彭文君,史君英.融于管理機(jī)制的電力企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)[J].上海電力學(xué)院學(xué)報(bào),2007(12).

[2]單丹.我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制若干問(wèn)題的思考[J].審計(jì)與理財(cái),2007(4).