任美瑩

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多元化，會(huì)計(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜和多變，同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的原則性在國(guó)際化的趨勢(shì)中變得越來越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性大大增加，職業(yè)判斷的空間不斷增大，各方面因素使得職業(yè)判斷在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范執(zhí)行體系中的地位變得日益重要起來。隨著職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要意義，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力也成為了一個(gè)函待深入研究的課題。

要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義，應(yīng)該從“判斷”談起。根據(jù)《辭源》的解釋，“判斷”應(yīng)取“辨明是非、予以裁定”之意。實(shí)際上就是要肯定或否定某種事物的存在，或指明它是否具有某種屬性。既然判斷需要辨別、斷定，那么判斷所面臨的情況必然是不確定的。通俗的說，判斷其實(shí)就是給帶有不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論。從判斷過程看，判斷與斷定者有關(guān)，受斷定者的知識(shí)程度、認(rèn)識(shí)能力以及心理狀況等因素影響，因此韋伯斯特第三新國(guó)際辭典把判斷定義為“通過識(shí)別和比較形成一個(gè)意見或評(píng)估的心智過程”。各種形式的職業(yè)判斷都離不開有關(guān)人員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，這正是人們信賴其判斷結(jié)論的依據(jù)所在，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也不例外。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求，在遵守會(huì)計(jì)基本假設(shè)和基本原則的前提下，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)具體情況出發(fā)，對(duì)非確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)所作出的判斷和決策。

國(guó)家不斷出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的就是向國(guó)際接軌，使我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)。然而，我們看到的卻是越來越多的會(huì)計(jì)信息失真的案例，這讓我們不得不思考，我們的會(huì)計(jì)人員怎么啦？歸納梳理，我認(rèn)為影響會(huì)計(jì)人員做出一個(gè)準(zhǔn)確的職業(yè)判斷的因素有以下三點(diǎn)：

一、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，即主動(dòng)性心里動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要用來調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生出來的，會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬職業(yè)道德委員會(huì)早在1980年，就在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則中作了七個(gè)方面的規(guī)定：正直、客觀、獨(dú)立、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作用途、道德、自律等。會(huì)計(jì)職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會(huì)計(jì)人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。會(huì)計(jì)職業(yè)將會(huì)計(jì)工作置于種種利益關(guān)系的糾葛中，會(huì)計(jì)要面對(duì)自身的利益、股東的利益、高層管理人員的利益、政府的利益、社會(huì)公眾的利益、本行業(yè)的利益，只有具備較高的道德水準(zhǔn)，才能在種種利益關(guān)系的糾葛中保持客觀清醒。當(dāng)企業(yè)的利益與外部信息使用者的利益出現(xiàn)背離時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要在利益驅(qū)動(dòng)和職業(yè)道德間做出選擇。會(huì)計(jì)人員可以通過加強(qiáng)自身的修養(yǎng)來抵制利益對(duì)自己的作用，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)由于受產(chǎn)權(quán)機(jī)制的制約，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員的工資、待遇等均由經(jīng)營(yíng)者決定，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，勢(shì)必會(huì)做出有利于經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)判斷，從而損害投資者的利益。有的會(huì)計(jì)人員無原則地依附企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，盲目地接受領(lǐng)導(dǎo)的看法和態(tài)度，會(huì)計(jì)人員的意志成了領(lǐng)導(dǎo)意志，利用職業(yè)判斷空間肆意操縱利潤(rùn)。在這種情況下，職業(yè)判斷己完全背離了規(guī)則制定者的初衷，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

二、會(huì)計(jì)人員的被動(dòng)性心理動(dòng)機(jī)

雖然新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人中介人的角色地位，然而在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員和其他崗位的人員一樣，他的工作的相對(duì)獨(dú)立性并不能實(shí)施，同時(shí)作為人，也具有人類共有的一些需要，即最簡(jiǎn)單的生存。如果會(huì)計(jì)人員選擇獨(dú)立客觀的立場(chǎng)，就目前的狀況，無論是國(guó)家還是管理當(dāng)局，對(duì)會(huì)計(jì)人員都沒有額外的物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)。會(huì)計(jì)人的客觀、公正，也許還會(huì)招致管理當(dāng)局的不滿，甚至由此喪失工作。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于管理者的意見，其實(shí)并不贊同，也不想獲取其他的利益，只是為了這份工作或者生存，在這種心理的驅(qū)動(dòng)下，予以采納。會(huì)計(jì)人員的收入和社會(huì)地位與其他崗位并無差異，卻要求他們超越塵世顯然是不現(xiàn)實(shí)的，而且一些社會(huì)的弊端讓會(huì)計(jì)人員以犧牲基本或應(yīng)得利益甚至生存為代價(jià)也是不公平的。因此，在此種情況下，會(huì)計(jì)人員幾乎無收益可言，機(jī)會(huì)成本卻不少，喪失的利益也甚多。通過成本與收益的對(duì)比，很難讓會(huì)計(jì)人堅(jiān)持客觀獨(dú)立的職業(yè)立場(chǎng)。所以會(huì)計(jì)人員在并非自愿的情況下，造成了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)。

三、會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響很大，建立在高素質(zhì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在一定程度上能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和全面實(shí)施。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)或能力包括對(duì)專業(yè)理論知識(shí)、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)的了解和掌握程度，綜合理財(cái)和管理協(xié)調(diào)能力，辨證思維能力和創(chuàng)新能力，它與業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能密切相關(guān)。會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，故會(huì)計(jì)職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇判斷，更是對(duì)確認(rèn)、計(jì)量、控制、報(bào)告和分析等各方面的綜合考慮和判斷。如果沒有十分豐富的社會(huì)閱歷，沒有積累豐富的業(yè)務(wù)知識(shí)，那么會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)知和判斷難免不會(huì)發(fā)生偏差。會(huì)計(jì)人員要保證其職業(yè)判斷不會(huì)偏離甚至違背會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成信息失真，關(guān)鍵的就是必須清楚約束會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，即熟練掌握業(yè)務(wù)技能，才能提高工作效率、確保工作質(zhì)量。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員總數(shù)已達(dá)1200萬，其構(gòu)成十分復(fù)雜，水平參差不齊。盡管改革20多年，我國(guó)高校培養(yǎng)了一大批具有高等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人才，但他們占的比例很小，并且由于我國(guó)會(huì)計(jì)教育的弊端與滯后性使得新畢業(yè)的學(xué)生由于實(shí)務(wù)操作能力的欠缺，一時(shí)難以勝任本職工作。有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員不注重專業(yè)知識(shí)的更新，不注重從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，漸漸的便不具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，無法根據(jù)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決問題。而進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷卻需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這需要一個(gè)日積月累的過程。另外執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及非專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用，影響了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

如何更好地將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷用于實(shí)際，是我國(guó)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，綜合以上因素，筆者以自己多年來的從業(yè)經(jīng)歷將提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的對(duì)策歸納為三點(diǎn)：

（一）提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平

職業(yè)道德是人們?cè)趶氖侣殬I(yè)活動(dòng)中的思想和行為應(yīng)遵循的道德、規(guī)范和準(zhǔn)則，對(duì)正確進(jìn)行職業(yè)判斷十分重要。在會(huì)計(jì)判斷條件下，會(huì)計(jì)人員的作弊一般不表現(xiàn)為賬面上的數(shù)字錯(cuò)誤，而是體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用方面。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。“以誠信為本”是財(cái)會(huì)人員應(yīng)恪守的職業(yè)道德準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員不能充當(dāng)虛假信息的操刀手，以一己之私利而弄虛作假，損害的不僅僅是作假者本人，更損害了社會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。美接連暴出的安然、施樂、通用公司、IBM公司等一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞，不僅影響美國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)界，也引起全球的警覺。為了有效的制約和防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，必須尊重自己所從事的職業(yè)，樹立良好的職業(yè)道德觀，增強(qiáng)職業(yè)使命感和責(zé)任感。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷盡可能由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)行使

在現(xiàn)代社會(huì)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員作為一名擁有專業(yè)技能、能夠通過自己的勞動(dòng)換取到自己所需的貨幣量時(shí)，追求更高層次的需要以實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，便成為行為的驅(qū)動(dòng)力。而會(huì)計(jì)人的工作具有依附性，受雇于企業(yè)管理當(dāng)局，其工資由管理當(dāng)局發(fā)放，福利待遇、職位升遷、名譽(yù)等也由管理當(dāng)局所控制，因此客觀上不能充當(dāng)中介人的角色。會(huì)計(jì)人員所處的這些狀況對(duì)其行為有很強(qiáng)的影響。在行使職業(yè)判斷行為時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往會(huì)附和管理當(dāng)局的意思或暗示，甚至主動(dòng)與其合謀，選擇有利于管理當(dāng)局的政策，從而使結(jié)果有利于己。這自然會(huì)偏離會(huì)計(jì)人員中介人的角色地位，會(huì)使所提供的會(huì)計(jì)信息“水分”大而效用小。這種與管理當(dāng)局保持一致的選擇，究其原因有兩個(gè)：第一，會(huì)計(jì)人員地位的不獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人往往選擇有利于管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)政策，不恰當(dāng)?shù)匦惺沽藭?huì)計(jì)職業(yè)判斷行為。這就難以保持其客觀、公正、獨(dú)立的職業(yè)精神。第二，會(huì)計(jì)個(gè)體作為一名“社會(huì)人”，其行為是有利于己的動(dòng)機(jī)的。也即會(huì)計(jì)人為什么選擇與管理當(dāng)局合謀、不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用職業(yè)判斷行為，是經(jīng)過成本——效益比而選擇有利于己的行為的。所以為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，我們可以把行使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的資格賦予第三方，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從體制上保證了會(huì)計(jì)人員做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的獨(dú)立性。

（三）提高具備會(huì)計(jì)職業(yè)判斷資格的門檻

職業(yè)判斷能力強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，會(huì)計(jì)人員每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷過程，實(shí)際上都是他一次能力的展示過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的專業(yè)性極強(qiáng)，它需要專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來支撐。需要會(huì)計(jì)人員有若干年的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和掌握一定的判斷技巧、頭腦靈活、反應(yīng)迅速。會(huì)計(jì)人員上述職業(yè)經(jīng)驗(yàn)是在會(huì)計(jì)工作中逐步培養(yǎng)、積累形成的。需要做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的，一般都是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有較大影響的，基于會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和綜合素質(zhì)對(duì)做出職業(yè)判斷有很大的影響，那么我們是否可以要求必須具備一定條件的會(huì)計(jì)人員才有資格做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。比如：具備一定從業(yè)年限的、有一定個(gè)人誠信等級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師等等，從資質(zhì)上使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量更客觀更符合實(shí)際。