王凌

（樂(lè)山電業(yè)局四川樂(lè)山614000）

淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

王凌

（樂(lè)山電業(yè)局四川樂(lè)山614000）

隨著我國(guó)改革的不斷深化，現(xiàn)有的審計(jì)組織體系暴露出許多缺陷，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入。本文從企業(yè)內(nèi)審制度中存在的問(wèn)題入手，討論企業(yè)內(nèi)審制度的完善問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的一部分，是指由本部門(mén)成立或本單位專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)，包括部門(mén)內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)兩大類(lèi)。這種專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)之外，直接受本部門(mén)、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)本部門(mén)、本單位及下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。其目的是糾錯(cuò)防弊，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)兼有內(nèi)向性和外向性的雙重特征。一方面，它作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，代表國(guó)家利益，通過(guò)對(duì)部門(mén)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。另一方面，它又是加強(qiáng)部門(mén)，單位經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，代表著本部門(mén)、本單位的利益，為本部門(mén)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

內(nèi)部審計(jì)的作用主要是：合理配置生產(chǎn)力要素，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率；健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平；保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，維護(hù)部門(mén)，單位的合法權(quán)益；積極配合外部審計(jì)，完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系。

內(nèi)部審計(jì)是外部監(jiān)督的基石。一方面，外部審計(jì)再厲害，也有疏忽的地方，做好內(nèi)部審計(jì)相當(dāng)于把好了第一道關(guān)。內(nèi)部審計(jì)工作做好了，制度和管理健全規(guī)范了，就不會(huì)再出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。另一方面，政府審計(jì)在對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督的時(shí)候，首先要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的成果。一般政府審計(jì)到一個(gè)單位執(zhí)行審計(jì)的時(shí)候，首先要由內(nèi)部審計(jì)提供內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重要部位進(jìn)行測(cè)試，如果認(rèn)為這個(gè)報(bào)告的評(píng)價(jià)比較真實(shí)準(zhǔn)確，就在這個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)的著力點(diǎn)。政府審計(jì)還可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的力量，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)一個(gè)單位開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，總部以下所屬單位的審計(jì)任務(wù)就可以由內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成，作為國(guó)家審計(jì)力量和內(nèi)容的補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部，更熟悉情況，在這方面有優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其作用逐漸被企業(yè)所認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)的范圍也從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，既要評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性，又要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性、以及有效性遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)存在缺陷和無(wú)效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)和完善建議，并督促有關(guān)部門(mén)執(zhí)行。因此，內(nèi)部審計(jì)同時(shí)又是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。

一、企業(yè)內(nèi)審存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠。長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力；有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并，或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門(mén)，或從財(cái)務(wù)部門(mén)中分離出內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的情況，這使得許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，很難發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理。有的企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的干脆不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。且審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)處于平行的地位，致使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信，根本無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性，成了企業(yè)可有可無(wú)的職能部門(mén)，從而影響了內(nèi)審工作的正常開(kāi)展。

3.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。主要表現(xiàn)在：（1）文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門(mén)或從其他部門(mén)改行而來(lái)。專(zhuān)職人員少，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段的掌握更加缺乏，電算化內(nèi)部審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)幾乎處于空白狀態(tài)。（2）個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。

4.審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計(jì)工作不全面、不細(xì)致、不深入。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，往往只就帳查帳，只管帳面的，不管帳外的，只看收支是否平衡和是否真實(shí)合法，不管經(jīng)濟(jì)效益高低。對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題沒(méi)有仔細(xì)分析產(chǎn)生的原因，不能提出針對(duì)性強(qiáng)的改進(jìn)工作意見(jiàn)和建議，人為地降低了審計(jì)成果。（2）審計(jì)評(píng)價(jià)空洞單調(diào)，定性不夠準(zhǔn)確。由于審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平、綜合能力等因素的影響，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性不強(qiáng)，往往是評(píng)價(jià)表面化，使用套話(huà)多，定性、定量分析少，評(píng)價(jià)層次不高，沒(méi)有真正起到領(lǐng)導(dǎo)的“參謀”和“助手”作用。

5.內(nèi)部審計(jì)重心不突出。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為重心，主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及報(bào)告受制于單位領(lǐng)導(dǎo)的意圖，工作的主動(dòng)性和目標(biāo)性不強(qiáng)，與現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求極不相稱(chēng)。

6.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也具有財(cái)務(wù)性質(zhì)。而歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但最終也基本上是一班人馬。需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門(mén)，平時(shí)合二為一。這就使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公正性受到影響。

7.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制。我國(guó)企業(yè)實(shí)行廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)部審計(jì)不能構(gòu)置于廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理之外，使內(nèi)部審計(jì)為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，在廠(chǎng)長(zhǎng)經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開(kāi)展工作，獨(dú)立性蕩然無(wú)存。同時(shí)，我國(guó)原有的審計(jì)制度規(guī)定，對(duì)有關(guān)主管部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項(xiàng)，可向被審單位的上級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)反映，這是造成內(nèi)審發(fā)育不良的重要原因。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo)（有人稱(chēng)“雙向領(lǐng)導(dǎo)”），同時(shí)為利益格局不一致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的實(shí)際職能，結(jié)果把內(nèi)部審計(jì)放在一個(gè)兩難的境地上，最終多數(shù)會(huì)偏向與從事內(nèi)部審計(jì)人員本身物質(zhì)利益有關(guān)的一方。再者，這種期望職能大于實(shí)際職能的作法，還會(huì)迫使單位有意無(wú)意地削弱自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而在沒(méi)有環(huán)境壓力與經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部動(dòng)力的基礎(chǔ)上成立一系列實(shí)效不高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，連國(guó)家審計(jì)署試圖通過(guò)完善并強(qiáng)化各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)減輕國(guó)家審計(jì)壓力的想法也無(wú)能為力。

8.內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的支持。我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)。我國(guó)許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是由于國(guó)務(wù)院的規(guī)定而被動(dòng)地服從，并非是自覺(jué)的認(rèn)識(shí)。積極性不夠，有抵觸情緒，機(jī)構(gòu)人員東拼西湊?！吧嫌姓?，下有對(duì)策”應(yīng)付檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不有力地支持審計(jì)工作，反而不斷削弱內(nèi)審力量，使內(nèi)審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

9.執(zhí)行內(nèi)審工作的偏差?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)，大多是事中事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)，則是通過(guò)事前的預(yù)測(cè)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料信息，參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見(jiàn)做好決策，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而事實(shí)上無(wú)論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒(méi)有做到這一點(diǎn)。

（二）出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因分析

1.法律規(guī)定不明確。從法律規(guī)定來(lái)看，我國(guó)有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定，責(zé)任主體不明確，責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí)，法律責(zé)任規(guī)定可操作性差，尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差，才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效，也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否，甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)不力。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)企業(yè)管理和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要作用的職業(yè)，至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外，其他財(cái)政等部門(mén)并未對(duì)之提出規(guī)范要求。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無(wú)人指導(dǎo)的境地，也沒(méi)有統(tǒng)一的、具體的職業(yè)要求，使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想。（1）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。而企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度又涉及到他們自身的哲學(xué)觀(guān)念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度，以及他們自身對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)管理者能夠自覺(jué)遵守有關(guān)法律、法規(guī)披露會(huì)計(jì)信息，那么，他自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。事實(shí)上，在絕大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。（2）企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀(guān)念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平，都會(huì)影響企業(yè)文化的形成，從而影響企業(yè)其他人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)得到廣泛的支持。反之，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境就會(huì)比較差，實(shí)際效果也很難讓人滿(mǎn)意。（3）企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時(shí)，它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此，企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。我國(guó)設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多，但由于對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有較高的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制沒(méi)有能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。此外，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核，實(shí)際運(yùn)行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

4.內(nèi)部審計(jì)地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求，而是政府主管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的強(qiáng)制要求，甚至是下級(jí)單位為了與上級(jí)單位對(duì)口而成立的。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)地位不高，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雖不像外部審計(jì)獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局，但是，內(nèi)部審計(jì)同樣存在一個(gè)獨(dú)立性的問(wèn)題。只不過(guò)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是相對(duì)獨(dú)立性，它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)之外的其他部門(mén)而言的。它代表企業(yè)董事會(huì)或管理者對(duì)其他部門(mén)、非內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但在我國(guó)，由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢(shì)，許多單位將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來(lái)似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)已不再單獨(dú)存在，這種情況又影響到了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的地位決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

二、內(nèi)審制度的完善

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的建議

1.轉(zhuǎn)變觀(guān)念，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，客觀(guān)上為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。內(nèi)部審計(jì)介入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)效益審計(jì)、事前審計(jì)能綜合大量的信息，為管理者進(jìn)行正確決策提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依賴(lài)性，從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)盡快從其雙重性向單一性轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，而不是國(guó)家或政府的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)機(jī)體的有機(jī)組成部分，只需要向企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)主體或委托者報(bào)告審計(jì)結(jié)果，而不需要同時(shí)對(duì)兩個(gè)利益主體負(fù)責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，是經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。因此，提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，把內(nèi)部審計(jì)真正變成現(xiàn)代企業(yè)制度下不可缺少的職能部門(mén)。

2.建立健全與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對(duì)本單位的審計(jì)監(jiān)督，提高本單位的工作效率，增加其經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前世界各國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置有這樣幾種類(lèi)型：一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；四是由總裁或經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；五是由總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式；六是由主管財(cái)務(wù)的副總裁或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的模式。以上各種模式各有利弊，其中董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來(lái)說(shuō)有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)管理模式。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇內(nèi)部審計(jì)模式，健全機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備專(zhuān)職人員，使內(nèi)部審計(jì)工作在組織上得以保障。

3.突出內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，著力體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)的先進(jìn)性。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督，還包括單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)，任務(wù)比較繁重，工作千頭萬(wàn)緒，因而就應(yīng)該突出工作重點(diǎn)。作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的審計(jì)主要以查錯(cuò)糾弊為目的，以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿(mǎn)足管理的需要。為體現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)的先進(jìn)性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著力抓住以下幾個(gè)重點(diǎn)：一是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。二是做好內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審工作。三是適應(yīng)企業(yè)多層次分權(quán)管理和新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系建立管理機(jī)制改革的需要，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施監(jiān)督，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)內(nèi)部干部管理考核、使用提供依據(jù)；四是建立事前審計(jì)和事中審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目等進(jìn)行事前審計(jì)和事中的跟蹤審計(jì)，評(píng)價(jià)其可行性、合理性及效益性，將服務(wù)意識(shí)貫穿于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、簽證、評(píng)價(jià)的全過(guò)程。

4.正確處理好內(nèi)部審計(jì)與各有關(guān)方面的關(guān)系。首先要正確處理好與國(guó)家審計(jì)的關(guān)系。我國(guó)《審計(jì)法》明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，且企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。二是要正確處理好與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展應(yīng)站在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的立場(chǎng)上，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，在發(fā)揮監(jiān)督、簽證、評(píng)價(jià)等職能的同時(shí)，充分利用其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮其“參謀”和“助手”作用。三是要正確處理好與同級(jí)職能部門(mén)的關(guān)系。主要包括三方面：首先，處理好與組織、人事部門(mén)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)決定的執(zhí)行情況及時(shí)反饋給組織、人事部門(mén)，作為其今后考核、任免干部的依據(jù)；其次，處理好與紀(jì)檢部門(mén)的關(guān)系，即利用內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)常性的特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種違法亂紀(jì)行為的線(xiàn)索及時(shí)準(zhǔn)確地提供給紀(jì)檢部門(mén)；最后，處理好與財(cái)務(wù)部門(mén)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)企業(yè)其他職能部門(mén)而言，具有外部審計(jì)的性質(zhì)，審計(jì)的依據(jù)除了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)外，還包括企業(yè)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其是有關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)管理和成本控制等方面的制度。這些規(guī)章制度的執(zhí)行情況需要內(nèi)部審計(jì)去監(jiān)督，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中也需要財(cái)務(wù)部門(mén)提供各種協(xié)助。四是要正確處理好與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。在目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量普遍不足和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的狀況下，充分利用社會(huì)審計(jì)工作成果，可以提高審計(jì)效率。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大的今天，兩者合作與協(xié)調(diào)能夠有效地規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。搞好與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展大有益處。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景

1.內(nèi)部審計(jì)將由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作要將重點(diǎn)由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，改變以前單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，增加對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理方面的審計(jì)，要把眼光放在提高企業(yè)決策和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。審計(jì)工作的作用是提前發(fā)現(xiàn)隱藏在企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，使企業(yè)內(nèi)部有害的東西被揭露出來(lái)。目前有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作重要性認(rèn)識(shí)不夠，不少單位的內(nèi)部審計(jì)還只是停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)這一初級(jí)階段，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)沒(méi)有起到保健醫(yī)生的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)的最佳模式。我國(guó)目前推行的現(xiàn)代企業(yè)制度，其實(shí)質(zhì)是建立“兩權(quán)”分離和多層次分權(quán)管理的企業(yè)模式。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展證明：內(nèi)部審計(jì)的模式與企業(yè)的規(guī)模、管理要求是密切相關(guān)的。企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，越是要求內(nèi)部審計(jì)組織具有獨(dú)立地位。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下因國(guó)家機(jī)關(guān)的需要而建立起來(lái)的，采用的是類(lèi)似于國(guó)外總經(jīng)理型的“雙重領(lǐng)導(dǎo)模式”，既受本企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但在實(shí)際工作中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)往往借“指導(dǎo)和監(jiān)督”之名，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行全面的業(yè)務(wù)管理。造成內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)，無(wú)論在業(yè)務(wù)安排上，還是在審計(jì)結(jié)論上都依附于國(guó)家審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)代表國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，很少開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這是符合“政企合一”，“兩權(quán)合一”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)開(kāi)始擁有“四自”權(quán)。作為企業(yè)自我約束的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須代表包括政府在內(nèi)的所有投資者和債權(quán)人的利益，對(duì)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。因此，“董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型”的內(nèi)部審計(jì)模式，是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的最佳模式。

責(zé)任編輯：秦利民

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F239

A

10.3969/j.issn.1009-6922.2010.05.12

1009-6922（2010）05-41-04

2010-10-10

王凌（1969-），女，四川仁壽人，全國(guó)注冊(cè)造價(jià)工程師。工作單位：四川省電力公司樂(lè)山電業(yè)局。主要研究方向：企業(yè)管理。