王妮

（鞍鋼建設(shè)集團(tuán)有限公司機(jī)械化運(yùn)輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

試析我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

王妮

（鞍鋼建設(shè)集團(tuán)有限公司機(jī)械化運(yùn)輸分公司，遼寧 鞍山 114000）

企業(yè)的成敗離不開(kāi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的因素。文章針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控的主要原因，提出加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議。

中小企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；建議

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，由于中小企業(yè)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中磨煉和成長(zhǎng)起來(lái)的，因此它們采用了諸如集中優(yōu)勢(shì)于一點(diǎn)、產(chǎn)品特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破創(chuàng)新等方式，以使自身具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性，從而增強(qiáng)企業(yè)的生存能力。然而，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理卻不容樂(lè)觀，這也是導(dǎo)致中小企業(yè)平均壽命不超過(guò)三年的重要原因之一。筆者試從以下幾個(gè)方面對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行分析：

一、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的若干問(wèn)題

1.管理者重視不夠，認(rèn)識(shí)不足。一方面，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，管理者大都認(rèn)為沒(méi)有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為這樣會(huì)浪費(fèi)許多看不出效益的人工和成本；另一方面，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，制約了會(huì)計(jì)控制制度的有效發(fā)揮；更有許多管理者錯(cuò)誤地以為，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，反倒使辦事手續(xù)復(fù)雜，影響了工作效率。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善。雖然有些中小企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于其缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制仍難發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如供應(yīng)部門(mén)在采購(gòu)過(guò)程中經(jīng)常存在吃拿卡要現(xiàn)象而使采購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高；出納人員保管全部預(yù)留銀行印鑒的“便利”工作方式；疏于對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制等等，這些都可能為企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。

3.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。中小企業(yè)人員較少，一個(gè)人通常要做幾份工作，所以崗位設(shè)置缺乏牽制性。比如，本部門(mén)之間縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系比較明晰，而同級(jí)各部門(mén)橫向間的協(xié)調(diào)卻缺乏足夠的重視，導(dǎo)致信息不暢，管理死角多。

4.用人觀念陳舊，員工素質(zhì)低。中小企業(yè)在人員選用上仍然任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，導(dǎo)致真正有才能的人在那些靠人情關(guān)系擠進(jìn)企業(yè)，僅憑領(lǐng)導(dǎo)意志辦事而沒(méi)有管理能力的家族人員領(lǐng)導(dǎo)下，無(wú)法發(fā)揮才能，最后不得不離開(kāi)企業(yè)。另一方面，中小企業(yè)資金有限，大都舍不得在員工的培訓(xùn)、后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面進(jìn)行投資，這樣員工的素質(zhì)也就得不到提升。

5.不注重企業(yè)文化建設(shè)。在大部分管理者的眼里，獲取理想的企業(yè)利潤(rùn)和效益才是首要的，企業(yè)文化建設(shè)往往被遺忘和放棄；有些企業(yè)雖然提出了自己的經(jīng)營(yíng)理念和宗旨，但員工對(duì)企業(yè)文化內(nèi)容和作用知之甚少；還有些企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)中盲目追求形式而忽略其內(nèi)涵，使得許多企業(yè)文化中聽(tīng)不中用，難脫作秀之嫌。

6.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。相當(dāng)一部分中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，不少的中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是由企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)同時(shí)兼任，使內(nèi)部審計(jì)喪失了獨(dú)立性；即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也有可能被弱化，得不到相應(yīng)的重視，不能有效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息及各級(jí)管理部門(mén)的績(jī)效，大大降低了審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能。有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成制度化，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力，給企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)了不確定性，限制了企業(yè)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原因

從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，之所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制沒(méi)有起到作用以致嚴(yán)重失控，主要原因在于：

1.企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，已有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏運(yùn)行基礎(chǔ)

我國(guó)的絕大多數(shù)中小企業(yè)由于受家族控制企業(yè)思想的制約，雖然選擇了有限責(zé)任公司的組織形式，但企業(yè)的股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)往往是虛設(shè)的，是一種擺設(shè)，在實(shí)際工作中，真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。而控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制的根基，它的薄弱必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的整體失效。

2.管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，主要面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而中小企業(yè)家們對(duì)形勢(shì)和市場(chǎng)卻認(rèn)識(shí)不足，有些更是過(guò)于自信、樂(lè)觀以及想當(dāng)然地盲目擴(kuò)張，風(fēng)險(xiǎn)的大小完全取決于管理者的冒險(xiǎn)偏好，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并未提高到一定程度，所以當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，根本沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制來(lái)有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，更何談如何從容度過(guò)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

3.缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部幾乎不存在有效的控制活動(dòng)，或者即使存在所謂的政策和程序，也只是擺擺樣子，根本未在制度上為單位負(fù)責(zé)人企圖一人說(shuō)了算設(shè)置障礙。各部門(mén)之間也缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往給企業(yè)造成管理脫節(jié)、產(chǎn)生漏洞的機(jī)會(huì)，使他人有機(jī)可乘。

4.缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核

任何一個(gè)規(guī)章制度制定出來(lái)，都需要通過(guò)檢查與考核，了解其是否得到有效遵循，執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，產(chǎn)生或已造成了什么后果，通過(guò)分析考核結(jié)果來(lái)不斷調(diào)整和完善它，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不例外。但是中小企業(yè)并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營(yíng)私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題及原因，筆者提出幾點(diǎn)建議：

1.控制環(huán)境：中小企業(yè)的管理者應(yīng)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，根據(jù)成本效益原則，建立與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)地設(shè)立企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層各層級(jí)之間應(yīng)相互監(jiān)督、相互制約，董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)主導(dǎo)核心地位，獨(dú)立董事應(yīng)最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，監(jiān)事會(huì)應(yīng)在實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí)，還應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)、管理層履行職責(zé)的情況；企業(yè)還應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行道德價(jià)值觀、專業(yè)知識(shí)和職能的導(dǎo)向培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)并給員工提供物質(zhì)保障及可能的成長(zhǎng)空間，如建立有效的績(jī)效工資制度和考核標(biāo)準(zhǔn)，保證員工今天的努力與公司未來(lái)的成長(zhǎng)在薪金和晉升機(jī)會(huì)方面成正比；同時(shí)，公司必須堅(jiān)持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)宗旨，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供環(huán)境保證。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。中小企業(yè)要減少損失，管理人員必須能有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部應(yīng)成為化解風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線，財(cái)務(wù)部通過(guò)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)經(jīng)營(yíng)資料，利用及時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析出企業(yè)將會(huì)可能面臨的危機(jī)和產(chǎn)生這些危機(jī)的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制體系中隱藏的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并報(bào)告管理當(dāng)局和其他利益相關(guān)者，以便相關(guān)人員提前采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

3.控制活動(dòng)。（1）不相容職務(wù)分離、錢(qián)賬分管、保持充分完整的憑證和記錄、限制對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸等控制，可以降低員工舞弊行為發(fā)生的頻率。（2）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度。對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體意見(jiàn)。（3）會(huì)計(jì)人員定期崗位輪換。通過(guò)定期輪崗，可無(wú)形中增加對(duì)會(huì)計(jì)工作的全面復(fù)核，從而達(dá)到控制目的。（4）加強(qiáng)預(yù)算控制，可以為企業(yè)從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)有序進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供依據(jù)和基礎(chǔ)。（5）建立嚴(yán)格的貨幣資金和現(xiàn)金流量控制。企業(yè)應(yīng)定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，嚴(yán)格現(xiàn)金支出的使用范圍，規(guī)定限額以上的現(xiàn)金采用支票轉(zhuǎn)賬等；中小企業(yè)還應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量控制。（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施控制，它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心和基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)著重從崗位、人員控制和會(huì)計(jì)記錄控制兩方面著手，同時(shí)，隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)還應(yīng)將會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制引入到會(huì)計(jì)電算化中。

4.信息交流與溝通。中小企業(yè)不僅要有由上向下的、由下向上的信息溝通系統(tǒng)，還要有橫向間的溝通渠道。企業(yè)的外部信息要設(shè)專人負(fù)責(zé)收集，收集后及時(shí)匯報(bào)專門(mén)負(fù)責(zé)人，然后匯報(bào)給高層管理人員。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，確保信息系統(tǒng)暢通、穩(wěn)定運(yùn)行。

5.監(jiān)控。中小企業(yè)應(yīng)建立三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次。第一是在企業(yè)一線的全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的事前監(jiān)控防線。第二是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查。第三是建立獨(dú)立于各部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)、政府等外部監(jiān)督，制定追究機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

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1673-0046（2010）12-0076-02