○許梅珍

（中共江都市委黨校 江蘇 江都 225200）

關(guān)于信息化條件下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究

○許梅珍

（中共江都市委黨校 江蘇 江都 225200）

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的迅速發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的控制內(nèi)容和會(huì)計(jì)監(jiān)督整體環(huán)境發(fā)生著巨大的改變；而經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能更加顯著和突出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督的建立和完善就顯得特別重要。本文在對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性和現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)并提出幾點(diǎn)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的建議。

會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督 制度完善

21世紀(jì)是一個(gè)嶄新的時(shí)代，其中信息化是這個(gè)時(shí)代的顯著特征之一。在這個(gè)以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的時(shí)代，企業(yè)信息化的程度就成為企業(yè)發(fā)展的標(biāo)志。而信息時(shí)代的到來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的方方面面都產(chǎn)生了巨大的影響，特別是會(huì)計(jì)監(jiān)督方面。“會(huì)計(jì)信息化”就是指這種發(fā)展現(xiàn)狀，這也是會(huì)計(jì)行業(yè)適應(yīng)新時(shí)代信息化發(fā)展的必然結(jié)果。而隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)也產(chǎn)生了許多弊端，例如經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸趨于復(fù)雜化，并且一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的弊病也逐漸凸顯。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中起著非常關(guān)鍵的作用，是企業(yè)資產(chǎn)安全完整的保證，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法性的重要監(jiān)督，還是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)模和效率的重要保證。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特別是在當(dāng)今信息化條件下，為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，防止徇私舞弊的發(fā)生，保證企業(yè)內(nèi)部控制措施的正確實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著不可替代的作用。本文主要討論的是信息化條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性分析

1、會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位

企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的社會(huì)組織體，其會(huì)計(jì)監(jiān)督主要來(lái)源于三方面：政府的監(jiān)督，社會(huì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。在這種三層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，政府的監(jiān)督和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督是企業(yè)外部力量對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)督，其中政府的監(jiān)督具有強(qiáng)制性的色彩，社會(huì)監(jiān)督則具有鑒定性，但這些外部監(jiān)督都具有被動(dòng)性。而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有主動(dòng)性，并且是企業(yè)為了在信息化時(shí)代中更好更快地發(fā)展所進(jìn)行的自發(fā)的主動(dòng)的自我監(jiān)督。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的及作用

企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制作為企業(yè)自發(fā)的自我監(jiān)督，對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為，明確會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任，避免企業(yè)會(huì)計(jì)管理的疏忽和失控，防止發(fā)生舞弊現(xiàn)象有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心組成之一，是一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部行之有效的并且是必不可少的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都起著十分重要的作用。

企業(yè)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本目的就是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)收支平衡，確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)和資金運(yùn)行的安全，監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)制度符合我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定。核算監(jiān)督和制度監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的兩個(gè)主要監(jiān)督機(jī)制，分別發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督關(guān)乎企業(yè)的生存及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題

在現(xiàn)在的企業(yè)中往往只認(rèn)識(shí)到進(jìn)行會(huì)計(jì)控制只是為了提供會(huì)計(jì)信息，即提供會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)控制的主要甚至是唯一功能。但是這種認(rèn)識(shí)忽略了對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視。提供會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為信息系統(tǒng)的功能之一，但是這只是會(huì)計(jì)的一個(gè)基本功能，會(huì)計(jì)另一個(gè)重要功能就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。這種認(rèn)識(shí)上存在的錯(cuò)誤誤區(qū)，可以直接造成企業(yè)的管理體制的不健全，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的監(jiān)督功能是一種忽視和浪費(fèi)。

2、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力度較弱

這種情形在我國(guó)企業(yè)中較為普遍，特別是在國(guó)有企業(yè)中和正在發(fā)展中的民營(yíng)企業(yè)。為了企業(yè)形式上的完善，也有部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)立企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是由于發(fā)展中的企業(yè)往往會(huì)特別重視經(jīng)濟(jì)效益，這時(shí)往往會(huì)為了節(jié)省成本而忽略企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行力普遍較弱，也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3、缺乏有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部也存在著會(huì)計(jì)控制制度不健全的情形。這種情況往往使得會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失就使得企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)出納一人獨(dú)自保管企業(yè)的現(xiàn)金、支票、財(cái)物專用章等情形，這種制度的缺失使得企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能完全得不到發(fā)揮。

4、會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷

現(xiàn)在企業(yè)制度的標(biāo)志之一就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行和功能的發(fā)揮依賴于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)。而在當(dāng)前社會(huì)企業(yè)的管理體制中，往往缺乏法人治理結(jié)構(gòu)的保證，這就使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺失。而且會(huì)計(jì)人員通常都沒(méi)有真正的獨(dú)立，這也使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督功能的弱化。所以，如果沒(méi)有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)并嚴(yán)格依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定運(yùn)行，那么企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能將長(zhǎng)期得不到發(fā)揮。

5、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前社會(huì)中企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍素質(zhì)不高，并且法治觀念淡薄、道德素質(zhì)低下。往往會(huì)為了個(gè)人利益就違反《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，做出不顧國(guó)家利益的違法行為。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善措施

1、完善企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度功能發(fā)揮依賴于企業(yè)內(nèi)部完善的治理結(jié)構(gòu)，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善現(xiàn)在企業(yè)管理制度，做到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確。其中股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)按照各自的權(quán)限和分工各司其職，相互配合和制約，并且在這種模式下可以形成良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，最終形成有效的內(nèi)部制衡機(jī)制。另外在增強(qiáng)中小股東決策話語(yǔ)權(quán)的同時(shí)，還要建立和完善激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，控制企業(yè)核心人員的舞弊現(xiàn)象，并且強(qiáng)化董事和監(jiān)事的職責(zé)，切實(shí)做到發(fā)揮其應(yīng)有的功能，避免形式主義。另外，還應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的決策機(jī)制，保證決策的民主化和科學(xué)化。只有完善了企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度才有了基礎(chǔ)和存在的土壤，這是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

2、建立企業(yè)內(nèi)部牽制制度

企業(yè)內(nèi)部的牽制制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組成部分，主要是要求不同崗位之間的相互分離和制約。企業(yè)必須針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)工作的特殊性，制定一套適合本企業(yè)適用的內(nèi)部牽制制度。首先，必須明確會(huì)計(jì)事務(wù)人員的權(quán)限劃分，明確各自的工作范圍，各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約，形成會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的制衡機(jī)制，也是一種橫向的監(jiān)督機(jī)制。從而避免因?yàn)闄?quán)責(zé)不分而引起的會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的管理混亂和失控。其次，審批人員、財(cái)物保管人員、記賬人員和經(jīng)辦人員必須實(shí)行職責(zé)分離，要在企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立相關(guān)的工作崗位，這樣就可以形成縱向的監(jiān)督機(jī)制，從而可以避免一人身兼多職的情形。再次，各個(gè)崗位之間應(yīng)該相互制約和監(jiān)督。

3、建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)稽核制度

企業(yè)會(huì)計(jì)稽核制度包括審核企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、復(fù)核企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)稽核工作進(jìn)行具體分工和職責(zé)劃分等工作。對(duì)于涉及財(cái)物管理、結(jié)算和款項(xiàng)登記的工作，必須要求由兩個(gè)人以上的員工進(jìn)行分工合作，這也是會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度的合理要求。

4、必須確立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行機(jī)制和程序

對(duì)于企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括對(duì)外投資、資金調(diào)度或者是處置資產(chǎn)等，既是涉及企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也涉及財(cái)物管理制度?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確”。如果決策和執(zhí)行機(jī)制沒(méi)有事前確定，這樣也缺乏重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策程序和執(zhí)行程序，沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行程序，就會(huì)缺少有效的監(jiān)督和控制機(jī)制。這樣如此，不僅會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，也會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度陷入混亂，喪失其應(yīng)有的功能和作用。

5、必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)建立定時(shí)清查制度

建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，必須定期或者不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地進(jìn)行盤點(diǎn)；對(duì)于企業(yè)的銀行存款和對(duì)外債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)務(wù)、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)務(wù)及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符。”所以，建立財(cái)產(chǎn)清查制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要保證，不僅可以保證會(huì)計(jì)核算的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也可以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。這樣一方面可以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的實(shí)際存在狀態(tài)和適用情況，保證財(cái)產(chǎn)的完整性和安全性，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和資料的真實(shí)性；另一方面也是完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要制度。

6、必須在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)原始憑證和對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)物會(huì)計(jì)報(bào)告的審查監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”。其中，審核原始憑證是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的重要性。另外，內(nèi)部審計(jì)部門必須保持其獨(dú)立地位，這是內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮功效的基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)其內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期的內(nèi)部審核，可以通過(guò)審核和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的錯(cuò)誤行為和舞弊現(xiàn)象，同時(shí)還可以確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)長(zhǎng)期有效進(jìn)行的重要措施，在21世紀(jì)信息化的時(shí)代發(fā)展中，進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)生存和發(fā)展的源泉和動(dòng)力。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可以促使企業(yè)內(nèi)部資源的合理運(yùn)用，也可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，并且可以控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定運(yùn)行。我們可以看到，雖然目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度還存在一些缺陷，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和“會(huì)計(jì)信息化”的條件下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

[1]劉忠利：透析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2006（12）.

[2]湯秀梅：加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（7）.

[3]何明霞、劉曄：淺析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，2007（3）.

[4]梁文秀：淺談加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施[J]．時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2008（2）．

[5]劉建華、陳霞：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的思考[J].財(cái)經(jīng)論壇，2009（6）．