張艷紅

【摘 要】隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入和管理模式的更新以及醫(yī)院審計職能的轉(zhuǎn)變,加強醫(yī)院藥品進銷存的管理成為醫(yī)院經(jīng)濟管理和審計工作的重點,只有對藥品管理流程進行全方位的審查和監(jiān)督,才能使醫(yī)院實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】藥品;藥品審計;盤點

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0110-02

1 前言

藥品做為醫(yī)院流動資產(chǎn)的重要組成部分,它的購銷存活動是醫(yī)院資金運動的重點環(huán)節(jié),藥品管理工作既關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟效益,還關(guān)系著社會效益。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的深入和管理模式的更新以及醫(yī)院審計職能的轉(zhuǎn)變,加強醫(yī)院藥品進銷存的管理成為醫(yī)院經(jīng)濟管理和審計工作的重點,筆者結(jié)合多年醫(yī)院財務(wù)管理工作的實踐,談?wù)勅绾巫龊冕t(yī)院的藥品審計工作。

2 藥品審計的目的和范圍

由于藥品的購銷存活動是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重點,所以對藥品管理審計的目的就在于監(jiān)督醫(yī)院藥品的購進、領(lǐng)用、調(diào)撥和儲備活動,檢查采購供應(yīng)計劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制制度的完善程度,審查監(jiān)督藥品進銷存過程中制度以及合同的執(zhí)行情況,揭發(fā)和防止各種錯弊,保證醫(yī)院藥品管理工作的順利進行。

藥品審計的重點既包括藥品的采購、銷售和流通的全過程,又包括與藥品有關(guān)的預(yù)算計劃、采購審批制度、采購合同,以及藥品的驗收、保管制度及相關(guān)的倉儲管理和盤點制度、藥品的財務(wù)報表和賬冊等。

3 藥品審計的內(nèi)容

藥品審計一般都是依據(jù)藥品的購進、入出庫、銷售的業(yè)務(wù)流程進行,這種做法的好處在于既可以縱向的了解藥品的整個業(yè)務(wù)流程,又能合理利用審計資源,更有效地進行符合性測試,提高審計效率。按照業(yè)務(wù)流程,藥品審計的內(nèi)容大致分為三方面:

3.1 針對醫(yī)院藥品的購進流程的合法性、合規(guī)性核算管理和內(nèi)部控制す芾斫行審核和評價

具體審計內(nèi)容包括:

(1)審查醫(yī)院是否設(shè)立了由業(yè)務(wù)院長、紀(jì)檢部門、藥品管理部門、財務(wù)等相關(guān)部門成立的“藥事委員會”,該委員會是否對擬引進的新品種進行審核、審查;是否依據(jù)醫(yī)院權(quán)力機構(gòu)的決策,擔(dān)當(dāng)起調(diào)查供貨單位的資信程度的責(zé)任,醫(yī)院對“藥事委員會”提報的購藥數(shù)量及供貨單位是否進行集體研究,批準(zhǔn)前是否經(jīng)過認(rèn)真審查。

(2)審查醫(yī)院的招標(biāo)組織機構(gòu)是否健全,組成人員履行職責(zé)的能力和負(fù)責(zé)程度,是否能嚴(yán)格按照招標(biāo)程序做到“公平、公正、公開”, 審查招標(biāo)采購合同的合規(guī)合法性,重點審查招標(biāo)的方式、原則與條件。

(3)審查藥品管理人員請購藥品是否依據(jù)醫(yī)院實際需求和庫存做到科學(xué)采購,是否定期實施藥品庫存盤點。

(4)審查藥品質(zhì)量檢測組織是否健全,每批藥品入庫前是否有真實反映藥品質(zhì)量的檢測報告。

(5)審查采購合同簽訂的合法性,采購行為是否規(guī)范,供應(yīng)商的選擇是否合理,是否嚴(yán)格遵照合同約定的采購數(shù)量、質(zhì)量和規(guī)格執(zhí)行。

(6)審查會計監(jiān)督是否到位,重點審查財務(wù)部門是否對采購資金的使用進行審查和核實采購計劃,應(yīng)付賬款的定期核對和支付環(huán)節(jié)對合同、發(fā)票的核對等。

3.2 針對醫(yī)院藥品收支核算流程的規(guī)范性和內(nèi)部控制管理進行審げ楹推蘭?。緡撧燇碱H諶蒞括

⑴ 審查醫(yī)院藥品管理是否按照《醫(yī)院財務(wù)制度》及《醫(yī)院會計制度》進行核算,并遵循“計劃采購、定額管理、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)”的原則進行藥品管理。

⑵ 審查醫(yī)院是否設(shè)立了完善的藥品內(nèi)部控制管理制度,包括:

藥品定額與計劃管理制度

藥品請購制度

藥品采購驗收制度

藥品出庫制度

藥品儲備制度

藥品進貨憑證和付款制度

藥品調(diào)撥和報損制度

藥品收,發(fā),存設(shè)賬控制制度以及其他制度

⑶審查藥品核算是否按照“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷”的方式進行,是否按照藥品品種、數(shù)量、單價設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品管理部門是否定期與財務(wù)部門的有關(guān)賬簿進行核對,做到賬賬相符、賬實相符。

⑷ 審查是否有明確的職務(wù)分離制度,在采購部門、財務(wù)部門、藥庫、藥房、臨床科室之間進行了明確分工相互制約;藥品的購入和領(lǐng)用是否有完善的出、入庫制度,藥品領(lǐng)用及售出手續(xù)是否完備、反映準(zhǔn)確。

⑸ 醫(yī)院藥品核算是否按照要求設(shè)立“藥品”、“藥品進銷差價”及相應(yīng)的二級科目進行明細(xì)核算,是否實行收費處計算機“藥品收入”科目與藥房藥品發(fā)出金額的核對制度,確保藥品收入和藥品收支結(jié)余的正確性。

3.3 對醫(yī)院藥品的實物管理及定期盤點制度進行實地核查,具體審ぜ頗諶蒞括

⑴ 審查醫(yī)院藥品是否本著維護醫(yī)院經(jīng)濟效益最大化的原則采用少量、多次的采購方式使庫存壓縮到最低限度。

⑵ 審查醫(yī)院是否設(shè)立庫存藥品明細(xì)賬、本月藥品消耗匯總表、本月領(lǐng)用藥品匯總表、盤點清冊及未付款進藥明細(xì)表等,對特殊藥品是否實行單獨保管重點統(tǒng)計,是否進行藥品處方統(tǒng)計管理,定期編制藥品消耗統(tǒng)計表等,以保證藥品核算的真實性。

⑶ 審查醫(yī)院是否有定期盤點制度,是否認(rèn)真組織,建立專人負(fù)責(zé)制度 ,是否將賬物的查對工作分類分柜責(zé)任到人,藥品管理部門是否建立抽查、巡查相結(jié)合的監(jiān)督機制。

⑷ 審查醫(yī)院是否建立了臨時盤點制度,在相關(guān)的庫房保管人員變動及藥房負(fù)責(zé)人變動時組織盤點,藥品調(diào)價時,對需調(diào)價藥品進行盤點、不定期檢查庫房賬實是否相符時,抽盤部分藥材、根據(jù)工作需要對部分藥品材料進行臨時性盤點等。

4 藥品審計中應(yīng)重點注意的問題

繁瑣的審計工作方式經(jīng)常是通過檢查資料和調(diào)查來完成,由于受提供資料的真實性、審計環(huán)境、審計項目的性質(zhì)、以及審計者的主觀因素和客觀因素等多方面因素影響,審計結(jié)果可能與客觀事實存在偏差,為了盡可能地避免偏差,做到審計工作的“合理保證”,在藥品審計工作中應(yīng)重點注意以下問題:

(1)在審計過程中重點對醫(yī)院內(nèi)控制度內(nèi)容的完整性和方法的可行性進行判斷,對醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行符合性測試,通過組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險評價、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)部控制審計評價指標(biāo)對醫(yī)院的內(nèi)控制度進行綜合評價,核查醫(yī)院內(nèi)控制度的有效性。

(2) 審查藥品管理部門和財務(wù)部門的職責(zé)分離,藥品管理控制系統(tǒng)中的采購員、藥庫保管員、會計等相關(guān)人員都應(yīng)建立明確的崗位責(zé)任制.采購員與保管員,采購員與藥品檢驗員等職務(wù)必須分離.審計中尤其要對藥品采購付款業(yè)務(wù)及驗收入庫等流程的執(zhí)行情況進行實地調(diào)查,審查入出庫單及驗收單,確認(rèn)不同崗位的分工負(fù)責(zé)及相互制約是否有效,確認(rèn)在藥品流通環(huán)節(jié)是否存在因職務(wù)分離不清而導(dǎo)致的舞弊行為。

(3) 科學(xué)安排盤點時間,對藥品的盤點時間最好選擇在每月財務(wù)結(jié)賬的最后1天,同藥品管理部門的盤點及財務(wù)部門的會計核算同步,通過計算機系統(tǒng)隨機抽查庫存商品數(shù)量,在剔除少量的出入庫藥品后便可準(zhǔn)確的進行賬實核對,可大大減輕藥品盤點的難度。

(4) 審查財務(wù)部門對藥品進銷差價的核算方法,匯總計算藥品進銷差價明細(xì)表,并與總賬、明細(xì)賬核對,做到數(shù)額相符,避免醫(yī)院多保留藥品進銷差價,由于藥品進銷差價屬于過渡性會計科目,該科目核算的準(zhǔn)確和期末在庫存藥品余額和當(dāng)期已售藥品的分?jǐn)傊苯佑绊懙结t(yī)院當(dāng)期藥品支出的準(zhǔn)確性和當(dāng)年藥品收支結(jié)余的準(zhǔn)確性。

(5) 對藥品供應(yīng)商進行審查,尤其是對更換頻繁的供應(yīng)商要嚴(yán)格審查相關(guān)資質(zhì),對藥品購銷合同進行合規(guī)合法性審查,避免不必要的風(fēng)險。

5 結(jié)論

近年來發(fā)生的同藥品相關(guān)的諸如價格虛高、醫(yī)院腐敗等各類事件,對醫(yī)院的經(jīng)濟管理監(jiān)督工作提出了更高的要求。做為醫(yī)院經(jīng)濟管理中的重點,藥品的審計工作貫穿了醫(yī)院的整個經(jīng)濟管理活動,只有對藥品管理流程進行全方位的審查和監(jiān)督,才能夠及時針對發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改進措施、經(jīng)營意見和建議,才能夠很好的“防患于未然”,將醫(yī)院的風(fēng)險降到最低,確保醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作的順利進行,實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展。

げ慰嘉南:

[1]朱秀琴 曹偉 對醫(yī)院藥品實施審計監(jiān)督的幾點思考 經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息2006(17)

[2]馬祺.淺談市場經(jīng)濟條件下的醫(yī)院審計風(fēng)險 科技與經(jīng)濟2006(2)

[3]高建中. 醫(yī)院內(nèi)部審計熱點問題探討.衛(wèi)生經(jīng)濟研究2006(2)

[4] 王英 淺談藥品和衛(wèi)生材料的盤點 中華現(xiàn)代醫(yī)學(xué)管理雜志 2009(7)