康 曼

【摘 要】內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效率的重要手段。2006年新會計準(zhǔn)則的頒布對我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個挑戰(zhàn)。如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制是一個迫切問題。本文以中石油川慶西鉆公司為研究對象,通過調(diào)查分析,了解其內(nèi)部財務(wù)控制現(xiàn)狀,對其存在的部分問題提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制;調(diào)查分析;會計制度

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1009-8283(2010)07-0154-01

我國2006年12月頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括一個基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則,其中第27號具體準(zhǔn)則——石油天然氣開采為新增準(zhǔn)則,用于規(guī)范石油天然氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息的披露。由于我國企業(yè)內(nèi)部控制長期以來比較松散,許多企業(yè)沒有科學(xué)的內(nèi)部控制制度。2007年我國開始在上市公司中試運(yùn)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則時,中國石油集團(tuán)公司及其下屬分公司,上市子公司等都是實施新準(zhǔn)則的先驅(qū)。本文通過對川慶工程公司實地調(diào)研后得到一些原始數(shù)據(jù),將其與理論知識相對比,研究后得出相應(yīng)的結(jié)論。

1 調(diào)查方法及問題設(shè)計

川慶西鉆公司是中國石油天然氣集團(tuán)公司的下屬企業(yè),是原川局實施專業(yè)化重組,將原川西北、川西南、川中、川南4個綜合性礦區(qū)的鉆井及鉆井相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的專業(yè)化鉆井公司。擁有48支鉆井隊,在深井、超深井、水平井、定向井、欠平衡鉆井等方面擁有先進(jìn)的工藝技術(shù)和過硬的作業(yè)經(jīng)驗,在中石油創(chuàng)造了令人矚目的“磨溪速度”和“磨溪經(jīng)驗”。本文以中石油川慶西鉆探公司為調(diào)查對象,以直屬機(jī)關(guān)財務(wù)資產(chǎn)部為調(diào)查重點,通過訪談法、查詢法和觀察法等方法,對公司財務(wù)資產(chǎn)部的工作流程,內(nèi)控制度進(jìn)行了解,查閱相關(guān)書籍和企業(yè)資料,對相關(guān)職工采用詢問、觀察、筆錄等方法展開關(guān)于內(nèi)部財務(wù)控制制度方面的調(diào)查。

在調(diào)查問題設(shè)計方面,根據(jù)本文的調(diào)查目的和意義,本調(diào)查主要對公司治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)制度建設(shè)、財務(wù)控制方法、內(nèi)部會計控制制度和業(yè)務(wù)控制制度五個板塊進(jìn)行具體調(diào)查。比如針對財務(wù)制度建設(shè)問題,提出“公司財務(wù)制度的制定流程如何,是否規(guī)范,是否遵照國家的法律法規(guī)”等問題;針對財務(wù)控制方法提出了“財務(wù)制度控制方法與公司情況是否相符、相適應(yīng)”等問題進(jìn)行調(diào)查問題的設(shè)計。

2 調(diào)查結(jié)果分析

通過調(diào)查了解,西鉆公司的財務(wù)制度主要是依靠中國石油集團(tuán)公司制定的企業(yè)內(nèi)部控制制度來進(jìn)行日常的內(nèi)部控制管理的。

2.1 在財務(wù)制度建設(shè)方面是遵照一定的程序來完成的,包括以下幾じ齜矯

中國石油集團(tuán)公司先行制定《集團(tuán)公司會計工作手冊》下發(fā); 根據(jù)西鉆公司的具體工作特點選擇手冊的使用內(nèi)容; 深入基層,實地調(diào)研,補(bǔ)充完善手冊的內(nèi)容; 組織編寫西鉆公司財會制度匯編; 審核、校稿、交大會討論通過; 刊印、并發(fā)放給公司的會計工作人員學(xué)習(xí)使用。中國石油集團(tuán)公司在制度建設(shè)方面編寫了《中國石油天然氣集團(tuán)公司會計手冊》,且每年都會隨著新知識、新技術(shù)的更新逐步完善。調(diào)查發(fā)現(xiàn),每年的年初都會印發(fā)《會計手冊》,然后各下級單位按自身的實情制定《財務(wù)制度匯編》。

[BT(4+2*2][STFZ][WTFZ]2.2 在財務(wù)控制方法方面,西鉆公司按照我國2001年由財政部頒布さ摹賭誆炕峒瓶刂乒娣丁—基本規(guī)范》制定了符合自身實際的《企業(yè)げ莆裰貧然惚唷

從不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等八種基本方法來分析西鉆公司的會計控制方法。比如:核算會計和出納崗位是絕對分離的,西鉆公司在該崗位上還額外設(shè)定了出納崗位兩年一輪換,必須由在財務(wù)資產(chǎn)部工作一段時間的會計人員出任;對稅章、公司章和私章的管理采用相應(yīng)的制度來規(guī)范,不能越俎代庖等等。

2.3 在內(nèi)部會計控制方面,由會計組織控制、會計核算控制和會計ぜ嘍嬌刂迫部分組成

西鉆公司的財務(wù)會計工作是由原來的財務(wù)科和資產(chǎn)管理科合并成立的機(jī)關(guān)財務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)的。財資部下設(shè)六個工作小組(核算組、預(yù)決算組、資金組、產(chǎn)權(quán)組、資產(chǎn)管理及公積金管理組,稽核組)和一個鉆井隊成本員管理中心。西鉆公司財資部通過檢據(jù)報銷政策、財務(wù)軟件、會計憑證、登記賬簿、編制報表、實行會計監(jiān)督、會計數(shù)據(jù)的儲存控制等方式有效進(jìn)行會計核算控制。

2.4 在會計業(yè)務(wù)控制制度方面

由于西鉆公司的經(jīng)營特點限制,本文從以下幾個重點進(jìn)行調(diào)查。 貨幣資金會計控制。西鉆公司的主要貨幣資金工作由財資部資金組擔(dān)任,資金組由司職資金計劃、機(jī)關(guān)報銷、現(xiàn)金出納和銀行存款出納崗位等四人編制。機(jī)關(guān)報銷由資金組相關(guān)崗位出具記賬憑證,銀行存款的往來由資金計劃崗位出具記賬憑證。公司財資部用定額備用金制度來進(jìn)行管理。另外,在現(xiàn)金預(yù)算制度、銀行存款控制制度、票據(jù)和有關(guān)印章的管理制度等方面公司都有相應(yīng)的制度進(jìn)行規(guī)范。 實物資產(chǎn)會計控制。西鉆公司經(jīng)營業(yè)務(wù)是提供鉆探技術(shù)服務(wù)和勞務(wù)服務(wù),公司對固定資產(chǎn)崗位派遣機(jī)關(guān)財資部專業(yè)最過硬的職工來擔(dān)任。在制度方面主要包括職務(wù)分離制度、資本支出預(yù)算控制制度、驗收控制制度、賬簿記錄控制制度、維修保養(yǎng)控制制度、折舊控制制度、盤點控制制度、報廢清理控制制度、固定資產(chǎn)的保險控制制度等幾個方面。 成本費用類會計控制。西鉆公司的生產(chǎn)成本核算采用的是作業(yè)成本法,比如對外勞務(wù)采用定額來制定報價。

3 問題總結(jié)及改進(jìn)措施

通過深入西鉆公司機(jī)關(guān)財資部調(diào)研,發(fā)現(xiàn)該公司的具體財務(wù)控制制度更為健全,財務(wù)控制效果較好,但也存在一些亟待解決的問題,主要有:第一,在成本員管理方面,鉆井隊管理執(zhí)行“三班倒”和輪休制度,成本員是聯(lián)接機(jī)關(guān)和前線工人的橋梁,通過本人實地調(diào)研可知,成本員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊,責(zé)任心不強(qiáng),成本員的選拔和歸屬不科學(xué)。第二,在機(jī)關(guān)財資部的管理方面,會計核算不符合規(guī)定。由于中油軟件的技術(shù)問題和管理問題,造成了日記賬不能按規(guī)定逐日逐筆登記導(dǎo)致資金管理問題。重組后財資部“定崗定員”沒有落實,兼職代崗形象嚴(yán)重,崗位分工和人員配置不合理。

為了改進(jìn)西鉆公司的財務(wù)控制問題,筆者提出幾點建議:第一,對于成本員管理問題。成本員是鉆井隊與機(jī)關(guān)管理部門的聯(lián)系紐帶。由于鉆井隊工作地點的特殊性帶來成本員管理的困難,一方面要加快成本員管理中心的建立,選拔一專多能性、學(xué)歷層次較高、責(zé)任心較強(qiáng)的鉆井前線工人或大學(xué)生擔(dān)任成本員,加強(qiáng)繼續(xù)教育和道德教育,提高成本員素質(zhì)以提升鉆井隊原始憑證質(zhì)量;對成本員管理制度執(zhí)行一定要得力。第二,對于機(jī)關(guān)會計工作問題。首先要出臺新制度,改變按檔拿工資的制度;其次應(yīng)建立公司人才庫,實行獎勵制度鼓勵職工提高專業(yè)技能;最后要完善內(nèi)部審計工作。撤銷財資部下屬的內(nèi)部審計崗位,在公司辦或紀(jì)檢部下設(shè)崗位司職內(nèi)審,工資關(guān)系和責(zé)任關(guān)系劃歸局內(nèi)部審計中心,加強(qiáng)了上級對西鉆公司的控制管理。

げ慰嘉南:

[1] 中國石油天然氣集團(tuán)公司會計手冊(2007)[S].內(nèi)部刊印,2007.12.

[2] 張國康,黃金曦,羅彬.內(nèi)部控制制度[M].上海:立信會計出版社,2002.

[3] 樊行健.公司治理與財務(wù)治理[J].會計研究.2005.2.