諸暨市預算會計核算中心教育分中心 孫文元

往來款項是指一個會計主體在經(jīng)濟業(yè)務活動中發(fā)生的應收、暫付和預付款等債權方面的款項以及應付、暫存和借入款等債務方面的款項之統(tǒng)稱。它既不屬于收入性質(zhì)也不屬于支出性質(zhì)。學校作為事業(yè)單位，往來款項主要包括應收暫付款、應付暫存款，其中應收暫付款屬于學校資產(chǎn)的組成部分，主要包括應收單位（個人）借款、其他應收暫付款等；應付暫存款屬于學校負債的組成部分，主要包括銀行及單位（個人）借款、學生代收（代辦）費、教職工個人代扣代繳款及其他應付（暫收）款等。長期以來，由于種種原因，學校往來款項中長期掛賬現(xiàn)象比較嚴重，問題日益突出。

一、掛賬的主要內(nèi)容及形成原因

1、在建工程

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度并未設置“在建工程”科目，但現(xiàn)實中許多學校以前使用了“在建工程”這個科目，部分學校進入會計集中核算時該科目掛賬數(shù)額達數(shù)百萬元，而且長期沒有處理。其形成原因主要有三種：一是某些工程在施工過程中，施工單位以非正規(guī)票據(jù)領取部分資金，學校作預付款入賬，由于學校預付比例過高或總額過多，導致施工單位后來不愿提供稅務發(fā)票前來結(jié)算，工程即使完工也無法沖轉(zhuǎn)應收款，只能掛賬；二是部分工程缺少規(guī)范的審批手續(xù)，屬于違規(guī)建造的項目，工程早已完工并已使用，但由于無法進行竣工驗收，只能掛賬；三是學校年終報表收支要相平，個別學校在出現(xiàn)收不抵支時，會計就隨意地將差額轉(zhuǎn)到了在建工程科目，又沒有及時轉(zhuǎn)回，就成了掛賬。

2、應收單位（個人）借款

在應收暫付款中，應收單位（個人）借款也是一個相當突出問題，表現(xiàn)在涉及面廣，借款對象有原來學校的校辦工廠、學校教職工及校外人員等，掛賬時間更長。產(chǎn)生的原因主要是兩個：一是個別學校直接通過掛賬撥付一筆資金興辦經(jīng)濟實體，這部分資金就成了工廠的流動資金，由于缺乏市場經(jīng)驗和經(jīng)營管理不善，這些實體大多虧損甚至破產(chǎn)，導致學校資金無法收回，成了死賬。二是教職工因出差或重病等原因臨時向?qū)W校借款，但由于種種原因卻沒有及時歸還，導致長期掛賬。

3、單位為個人代扣代繳款

目前，教職工（含幼兒老師等聘用人員）個人應承擔的公積金、養(yǎng)老金、失業(yè)金、醫(yī)療保險金及個人所得稅等均實行代扣代繳方式。即學校在給教職工發(fā)放工資時代行扣繳有關款項，再加上單位應負擔部分一并向住房公積金管理中心和社會保障部門繳納。在實際操作中，教職工個人代扣數(shù)與單位代繳數(shù)存在一些金額上的差額。該差額一個月中數(shù)額不會很大，但長期累積后數(shù)額也較大，且時間一長學校財務人員已無法弄清真實情況，形成了長期掛賬。

當然，學校領導對財務知識的缺乏，主辦會計業(yè)務知識不精通，學校缺少嚴格的管理制度以及上級主管部門對學校往來款項管理重視不夠，缺乏監(jiān)管措施，也是往來款項出現(xiàn)許多長期掛賬的重要原因之一。

二、產(chǎn)生的影響與后果

往來款項涉及到單位日常經(jīng)濟業(yè)務及管理活動的各個方面，其管理的好壞直接影響單位會計信息的質(zhì)量和領導的經(jīng)濟決策。本人以為，以上學校往來款中存在的種種掛賬問題，已經(jīng)對教育系統(tǒng)的財務管理造成了一些不良影響，產(chǎn)生了一些不良后果。

1、國有資產(chǎn)流失

學校所有的資產(chǎn)屬于國家，作為單位資產(chǎn)一部分的應收暫付款同樣是國有資產(chǎn)。但是由于個別學校領導對此認識不足、重視不夠。新任領導對前任期間發(fā)生的往來款項不愿清理，尤其是清理呆賬、壞賬怕影響到自己的業(yè)績，存在“在任不管前任事”心理。經(jīng)過長時間延續(xù)后的掛賬，有的學校無論是領導還是會計都無法說清它的來籠主脈，當然更不會主動去追討，實際上造成了國有資產(chǎn)的流失。

2、會計信息不真實、不完整

學?；üこ桃芽⒐ざ嗄?，但不及時辦理決算手續(xù)，工程支出長期在暫付款掛賬，從而縮小了單位收支規(guī)模，隱瞞了真實的收支情況；有的將年末收支赤字掛入往來款，從而造成年終收支平衡的假象。往來款項成了調(diào)節(jié)收支的 “蓄水池”，嚴重影響了學校會計信息的真實性。

三、建議

1、完善學校內(nèi)控制度

各級領導要盡可能地掌握一定的財務管理知識，高度重視往來款項的管理工作，特別對長期掛賬要引起高度關注。學校要制定行之有效的往來款項內(nèi)部控制制度，實行崗位責任制，明確相關責任人的職責；嚴格執(zhí)行財務制度，建立清理制度，對往來款進行定期檢查清理；建立責任追究制度，誰借出的款項，誰簽的字，誰負責到底，對違反規(guī)定的預付、借支款項和利用往來款核算收支及虛列支出，應堅決追究當事人和批準人的責任。

2、定期進行專項清理

對往來款項中的長期掛賬，不能聽之任之，而要痛下決心，專項清理。通過清理，實現(xiàn)優(yōu)化學校資產(chǎn)，保證資金安全，保證收支決算真實性，切實提高學校會計信息質(zhì)量的目的。

對于在建工程，已經(jīng)取得相關手續(xù)的要及時將暫付款轉(zhuǎn)支出，同時增加固定資產(chǎn)；對于未取得完整手續(xù)的項目，要抓緊補辦，妥善解決。

對于應收借款，要結(jié)合財政部門安排的清產(chǎn)核資工作，配備足夠的力量予以理清。對歷史遺留的應收款，應加大力度催收，對于確實無法收回的在搞清來籠去脈的基礎上，以書面形式寫明每一筆應收款的主要內(nèi)容、債務人名稱、形成的時間、原因、責任人等情況按照程序上報，徹底清除不良資產(chǎn)，從根本上解決長期掛賬問題。

對于以前年度由于賬務處理錯誤原因造成的往來款項，要在核實的基礎上經(jīng)領導審批后及時進行賬務調(diào)整。

對于教職工個人代扣代繳款項，學校財務人員一方面要經(jīng)常與社保部門核實人員，另一方面要及時、足額收繳教職工個人部分，對以前的差額要補交。

3、加大監(jiān)督管理力度

相關職能部門要切實加大學校往來款項的監(jiān)督管理力度，督促學校加強應收賬款的日常管理工作，特別要關注長期掛賬。在校長任期責任制和崗位責任制考核中，要將應收賬款凈增減額變化與其獎懲和任用掛鉤，并形成長效機制。同時定期或不定期地對學校的往來款項進行內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。