中國建設(shè)銀行重慶總審計室 李敏 包長河

對我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計發(fā)展的思考

中國建設(shè)銀行重慶總審計室 李敏 包長河

隨著信息技術(shù)的全面應(yīng)用和電子數(shù)據(jù)環(huán)境的來臨，手工審計、計算機(jī)輔助審計等傳統(tǒng)的非現(xiàn)場審計手段已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足形勢發(fā)展需要，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)結(jié)合自然就成為商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計發(fā)展的必然方向。本文以我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的應(yīng)用現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，分析和闡述了非現(xiàn)場審計發(fā)展目前面臨的一些問題，提出了相應(yīng)的對策和建議。

商業(yè)銀行 非現(xiàn)場審計發(fā)展 思考

非現(xiàn)場審計,就是審計機(jī)構(gòu)或人員通過計算機(jī)遠(yuǎn)程訪問或者調(diào)閱等手段獲取被審計單位的財務(wù)會計、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料,按照一定程序,利用輔助審計工具實時檢查和評價相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性,幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險管理,增加組織價值,從而實現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價活動。

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和電子數(shù)據(jù)環(huán)境的來臨，企業(yè)對內(nèi)部審計的時效性等也提出了更高要求，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與審計技術(shù)結(jié)合成為非現(xiàn)場審計發(fā)展的必然方向。由于內(nèi)部審計具有的獨(dú)特信息優(yōu)勢，決定了非現(xiàn)場審計手段和方法在內(nèi)部審計中運(yùn)用的廣泛性。

一、我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，國內(nèi)大部分銀行都根據(jù)自身需要和發(fā)展，推出了自己的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。建設(shè)銀行于2006年首家推出“非現(xiàn)場審計系統(tǒng)”，工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、中信銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行也在2008年相繼推出了符合自己業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求的非現(xiàn)場審計一期系統(tǒng)和計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)（CAA系統(tǒng)）。

隨著非現(xiàn)場審計系統(tǒng)在商業(yè)銀行的廣泛深入應(yīng)用，審計發(fā)現(xiàn)問題的廣度、深度和精度都得到了質(zhì)的提高，特別是針對具有量大、重復(fù)性強(qiáng)的負(fù)債和個人資產(chǎn)業(yè)務(wù)效果則更為顯著，在發(fā)現(xiàn)小概率、高風(fēng)險事件方面更是具有不可比擬的優(yōu)勢，在實踐應(yīng)用中取得了較好的效果。

二、非現(xiàn)場審計發(fā)展目前面臨的問題

（一）非現(xiàn)場審計系統(tǒng)應(yīng)用及自身存在一定局限性

目前，分析性復(fù)核等傳統(tǒng)手段不但沒有隨著非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的問世得到深化，反而有所弱化。部分內(nèi)部審計人員甚至認(rèn)為，模型風(fēng)險處理機(jī)制已可以完全代替分析性復(fù)核手段，由于宏觀分析與微觀處理得不到有機(jī)結(jié)合，審計活動中時常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”的現(xiàn)象。同時，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中具備的趨勢分析、對比分析、聚類分析、回歸分析、偏差檢測等功能還未得到有效發(fā)揮。

另外，由于數(shù)據(jù)等因素的局限，非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)只是表象，深層次的問題仍需現(xiàn)場查閱資料、訪談乃至實地查看才能得出完整、準(zhǔn)確的結(jié)論。從某種意義上講，“非現(xiàn)場審計系統(tǒng)”能夠最大程度發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部的操作風(fēng)險，而對信用風(fēng)險和市場風(fēng)險只能提出風(fēng)險提示，對于深層次方面問題的暴露，目前的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)還處于較弱勢的階段。

（二）審計模型的核心、支持作用發(fā)揮不足

1.對審計模型開發(fā)存在認(rèn)識偏差

目前在部分審計人員心中，非現(xiàn)場審計模型的建立還是高不可攀或認(rèn)為主要是技術(shù)人員的工作。除現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不適應(yīng)外，主要是部分審計人員還存有畏難情緒，主觀能動性不足。非現(xiàn)場審計模型的建立雖然比較復(fù)雜，但只要具備一定的基礎(chǔ)知識，掌握其中的關(guān)鍵技術(shù)，充分運(yùn)用審計實踐經(jīng)驗，就能夠獨(dú)立或在技術(shù)人員的輔導(dǎo)下建立簡單乃至復(fù)雜的審計模型。

2.審計模型運(yùn)行結(jié)果精確度需進(jìn)一步提高

模型處理是對業(yè)務(wù)部門提供的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，其結(jié)果精確度受數(shù)據(jù)質(zhì)量的影響較大。目前各家銀行對信息系統(tǒng)開發(fā)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，各業(yè)務(wù)條線常常各自為陣，信息之間難以共享。同時，模型設(shè)計時考慮不夠完善，與制度、流程不夠匹配，針對性不強(qiáng)，也是造成模型運(yùn)行效率不高的重要因素。上述情況導(dǎo)致對模型運(yùn)行疑點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場核實時，難免出現(xiàn)疑點(diǎn)數(shù)量多而準(zhǔn)確率低的情況。因此，在部分審計人員心中又產(chǎn)生了非現(xiàn)場審計不如現(xiàn)場審計直接有效的疑慮。

三、對我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計發(fā)展的對策、建議

（一）正確認(rèn)識非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的局限性，準(zhǔn)確把握其定位，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)應(yīng)用與現(xiàn)場審計的緊密結(jié)合

1.摒棄對非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的錯誤認(rèn)識

非現(xiàn)場審計系統(tǒng)只是支持發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，不能代替現(xiàn)場審計；非現(xiàn)場審計系統(tǒng)只是一種遠(yuǎn)程測試和取證手段，和現(xiàn)場測試一樣，也需要多種取證手段交叉配合才能夠取得最佳效果。

2.充分借助數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)，進(jìn)一步推進(jìn)非現(xiàn)場審計工作

數(shù)據(jù)挖掘的推廣應(yīng)用能給非現(xiàn)場審計提供更多的補(bǔ)充，創(chuàng)造更多的價值。如，通過數(shù)據(jù)挖掘可以查看客戶貢獻(xiàn)度，查找經(jīng)營管理中經(jīng)常出現(xiàn)操作風(fēng)險的主要因素，尋找經(jīng)常發(fā)生違規(guī)違章行為的根源，以便經(jīng)營管理層及時修訂措施，有效防范和規(guī)避風(fēng)險等。應(yīng)該說，隨著各家銀行電子化建設(shè)和數(shù)據(jù)集中水平的提升、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步和高速計算機(jī)的擁有，給實施數(shù)據(jù)挖掘以及推進(jìn)非現(xiàn)場審計創(chuàng)造了有利條件。

（二）大力推行和深化模型處理機(jī)制，提升模型的精度和深度

1.積極參與，充分吸取審計人員的寶貴經(jīng)驗，擴(kuò)容和更新審計模型

審計模型經(jīng)過優(yōu)化后相對固定，但隨著時間的推移和審計力度的加強(qiáng)，疑點(diǎn)數(shù)量的下降在情理之中，應(yīng)采取辨證的態(tài)度，仔細(xì)分析原因，進(jìn)一步拓展思路，積極擴(kuò)容和更新審計模型。一是拓展數(shù)據(jù)來源，充實審計數(shù)據(jù)；二是優(yōu)化完善模型的創(chuàng)新機(jī)制，采取共同開發(fā)、審核把關(guān)、效果驗證等多種方式開發(fā)和建立模型，保證模型的準(zhǔn)確性。

2.規(guī)范和優(yōu)化非現(xiàn)場審計模型建立流程和步驟，提高審計模型建立的效率和質(zhì)量

總結(jié)自身工作經(jīng)驗，筆者以為審計模型的建立主要經(jīng)過以下七個階段：一是以現(xiàn)場審計為發(fā)現(xiàn)確立源點(diǎn)，從審計發(fā)現(xiàn)開始啟動建模工作。二是梳理審計思路和方法，厘清查證思路和順序，以確立模型建立的思路和步驟。三是做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，仔細(xì)分析模型需要數(shù)據(jù)的類型，了解數(shù)據(jù)來源和運(yùn)用。四是充分了解業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程，以獲取希望得到的數(shù)據(jù)。五是統(tǒng)籌規(guī)劃模型步驟，采用流程圖的辦法把模型建立思路進(jìn)行固化，為下一步優(yōu)化模型打下基礎(chǔ)。六是深入分析模型初次運(yùn)行結(jié)果，不斷改進(jìn)和完善審計模型。七是在嚴(yán)格把關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行試點(diǎn)及推廣應(yīng)用。

（三）創(chuàng)新非現(xiàn)場審計組織方式，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能

從某種意義上講，非現(xiàn)場審計要得到飛躍與深化，只有不斷創(chuàng)新非現(xiàn)場審計的組織方式，將有限的審計資源進(jìn)行合理配置。筆者以為，目前建行正在推行的非現(xiàn)場審計監(jiān)測為非現(xiàn)場審計組織方式的創(chuàng)新做出了有益探索和實踐。從實際情況看，在非現(xiàn)場審計監(jiān)測及常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制促進(jìn)下，被審計單位數(shù)據(jù)質(zhì)量得到進(jìn)一步改善、管理水平得到進(jìn)一步提高，問題整改逐步深入，同類問題的發(fā)生頻率逐漸減弱，舉一反三的整改效果正在顯現(xiàn)。

(四)進(jìn)一步提高對非現(xiàn)場審計認(rèn)識，開拓審計工作思路

真正的非現(xiàn)場審計應(yīng)是充分利用現(xiàn)有的各種手段，對已有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和工具綜合使用和靈活把握，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)只是目前非現(xiàn)場審計應(yīng)用的主要工具和手段。傳統(tǒng)的比較分析法、比率分析法和趨勢分析法仍需要重視和充分應(yīng)用，進(jìn)一步拓寬非現(xiàn)場審計范疇。

同時，從目前的審計資源和數(shù)據(jù)現(xiàn)實來看，將所有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)全部都整合到非現(xiàn)場系統(tǒng)中去既不現(xiàn)實也無必要，審計人員應(yīng)擺脫對非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的心理依賴，探索直接利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)開拓審計工作的思路，利用已有的EG、EXCEL等電子工具和管理信息等數(shù)據(jù)平臺進(jìn)一步推進(jìn)非現(xiàn)場審計工作。

[1]王素梅.《非現(xiàn)場審計的理論框架研究》

[2]謝濤.方案商網(wǎng).《行業(yè)：從抽樣審計到海量篩查》

[3]林元軍,宋明生.《充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，開創(chuàng)非現(xiàn)場審計工作的新局面》

（責(zé)任編輯：陽卓江）