進(jìn)出口貨物滯報(bào)金與滯納金若干問題探討

吳楊偉 九江學(xué)院

進(jìn)出口貨物滯報(bào)金與滯納金若干問題探討

吳楊偉 九江學(xué)院

海關(guān)征稅是進(jìn)出口貨物辦理通關(guān)手續(xù)的重要環(huán)節(jié)，按時(shí)向海關(guān)申報(bào)、繳納進(jìn)出口稅費(fèi)是進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人應(yīng)盡的義務(wù)，關(guān)系到進(jìn)出口貨物是否能夠合法進(jìn)出境。進(jìn)出口貨物如果不能如期申報(bào)、繳納進(jìn)出口稅費(fèi)，就要向海關(guān)繳納滯報(bào)金和滯納金，不僅影響貨物通關(guān)的效率，而且也給企業(yè)帶來一筆額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。本文主要探討進(jìn)出口企業(yè)在辦理進(jìn)出口貨物通關(guān)手續(xù)時(shí)，如何正確理解并處理逾期申報(bào)、逾期繳納而產(chǎn)生的滯報(bào)金、滯納金問題，尤其是在對(duì)滯報(bào)金和滯納金的計(jì)算上提出作者的思考。

一、關(guān)于滯報(bào)金的探討

滯報(bào)金是指進(jìn)口貨物收貨人或其代理人未按規(guī)定期限向海關(guān)申報(bào)而產(chǎn)生滯報(bào)，海關(guān)按規(guī)定征收的罰金，出口貨物不存在滯報(bào)的問題，也不會(huì)征收滯報(bào)金。以下關(guān)于滯報(bào)金的若干問題分析，都是建立在逾期申報(bào)（超過申報(bào)期限申報(bào)），產(chǎn)生滯報(bào)金的基礎(chǔ)之上的。

（一）申報(bào)期限

《中華人民共和國海關(guān)法》（以下簡稱“海關(guān)法”）第二十四條第二款、《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物申報(bào)管理規(guī)定》（以下簡稱“規(guī)定”）第八條第一款、《中華人民共和國海關(guān)征收進(jìn)口貨物滯報(bào)金辦法》（以下簡稱“辦法”）第四條規(guī)定：進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)由收貨人或其代理人自載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日內(nèi)在貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)；超過 3個(gè)月仍未向海關(guān)申報(bào)的，依據(jù)海關(guān)行政強(qiáng)制權(quán)中的提取貨物變賣、先行變賣權(quán)，貨物由海關(guān)提取并依法變賣。

1.對(duì)于“之日”的理解。這里的“之日”不能理解為當(dāng)日，應(yīng)理解為“次日”（第二日）。舉個(gè)例子，例1：載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具于2010年3月6日（星期六）從上海浦東口岸進(jìn)境，收貨人于2010年3月23日向浦東海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)當(dāng)日作出接受。在例1中，該進(jìn)口貨物向海關(guān)申報(bào)，辦理進(jìn)口手續(xù)的申報(bào)期限為2010年3月20日（星期六），而不是2010年3月19日。在實(shí)際的操作中，為了簡便，我們可以運(yùn)用“X+14”的方法來確定申報(bào)期限，“X”表示載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日，運(yùn)用到例1中，用“6+14”得出20，即申報(bào)期限為2010年3月20日。

2.直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物的“兩次”申報(bào)。直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物是指在進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)手續(xù)，運(yùn)抵指運(yùn)地再在指運(yùn)地海關(guān)辦理進(jìn)口申報(bào)手續(xù)的進(jìn)口貨物。由于要辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)和進(jìn)口申報(bào)，故可以理解為“兩次”申報(bào)，分別存在關(guān)于申報(bào)期限的理解。按規(guī)定，直轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)關(guān)的進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日（次日）起14日內(nèi)，向進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)申報(bào)手續(xù)；在海關(guān)限定期限內(nèi)運(yùn)抵指運(yùn)地之日（次日）起14日內(nèi)，向指運(yùn)地海關(guān)辦理報(bào)關(guān)申報(bào)手續(xù)。舉例，例2：載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具與2010年3月2日（星期二）從海關(guān)浦東口岸進(jìn)境，2010年3月19日向海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸手續(xù)，在轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸承運(yùn)人按海關(guān)規(guī)定路線和時(shí)間內(nèi)，于2010年3月20日（星期六）運(yùn)抵九江，該進(jìn)口貨物收貨人于2010年4月8日向九江海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。在例2中，向浦東海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)的申報(bào)期限為2010年3月16日（2+14=16），向九江海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的申報(bào)期限為2010年4月3日（20+14=34，3月有31天）。

3.對(duì)于“X+14”的誤解。在2008年版《報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材》第84頁最后一段以及部分報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)書籍上有這樣的文字記載：申報(bào)期限的最后一天是法定節(jié)假日或休息日的，順延至法定節(jié)假日或休息日后的第一個(gè)工作日。按照該說明，例1中，該進(jìn)口貨物申報(bào)期限就不是2010年3月20日，因?yàn)?月20日為星期六，為法定休息日，應(yīng)順延至3月22日（星期一）。在《海關(guān)法》、《規(guī)定》、《辦法》中找不到相應(yīng)的法律解釋。因此，出于嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)的態(tài)度，在2009年版《報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材》中對(duì)這點(diǎn)規(guī)定予以刪除，在操作中也要注意此變化。這一點(diǎn)提醒我們，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果申報(bào)期限最后一天為法定節(jié)假日或休息日的，應(yīng)該盡量提前申報(bào)，以免滯報(bào)。

（二）滯報(bào)天數(shù)

由于逾期申報(bào)向海關(guān)繳納的滯報(bào)金，以自載運(yùn)進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日（次日）起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)的日期為截止日，從起征日到截止日稱為滯報(bào)期限，其天數(shù)稱為滯報(bào)天數(shù)。正確確定滯報(bào)天數(shù)，是海關(guān)征收滯報(bào)金的基礎(chǔ)。

1.滯報(bào)金的起征日。滯報(bào)金的起征日即申報(bào)期限屆滿日的次日，可以用“X+15”來確定，“X”同樣為載運(yùn)該進(jìn)口貨物運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日，在例1中，滯報(bào)金的起征日為2010年3月21日（星期天），而實(shí)際上，該貨物滯報(bào)金的起征日不是3月21日，而是3月22日（星期一）。依據(jù)《辦法》第十七條規(guī)定：滯報(bào)金的起征日如遇法定節(jié)假日或休息日的，則順延至其后第一個(gè)工作日。因此，3月21日為法定休息日，則起征日順延至法定休息日之后的第一個(gè)工作日，即3月22日。

2.滯報(bào)金的截止日。滯報(bào)金的截止日為海關(guān)接受申報(bào)之日，因此，確定滯報(bào)金的截止日就是確定海關(guān)對(duì)該貨物作出接受申報(bào)的日期，即我們通常所說的申報(bào)日期。以電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單方式申報(bào)的，截止日為海關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)接受申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)紀(jì)錄的日期，即海關(guān)接受申報(bào)之日通常理解為向海關(guān)提交電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單之日（直屬海關(guān)審單中心的電腦當(dāng)天會(huì)作出是否接受的決定）。在例1中，滯報(bào)金的起征日為3月22日，滯報(bào)金的截止日為3月23日，滯報(bào)天數(shù)為2天。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，還要注意以下特殊情況的處理。電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單經(jīng)審單中心電腦檢查后被退回的，視為海關(guān)不接受申報(bào)，應(yīng)修改后重新申報(bào)，截止日為海關(guān)接受重新申報(bào)的日期。海關(guān)已接受申報(bào)的報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)，對(duì)紙質(zhì)報(bào)關(guān)單審核后，需要對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行修改的，應(yīng)進(jìn)行修改并重新發(fā)送，截止日仍為海關(guān)原接受申報(bào)的日期。

3.超期未報(bào)關(guān)貨物。超期未報(bào)關(guān)貨物是指在規(guī)定的期限內(nèi)未辦結(jié)海關(guān)手續(xù)的海關(guān)監(jiān)管貨物?！逗ｊP(guān)法》第三十條規(guī)定：進(jìn)口貨物的收貨人自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日（次日）起超過3個(gè)月未向海關(guān)申報(bào)的，被海關(guān)提取作變賣處理后，收貨人申請(qǐng)發(fā)還余款的，滯報(bào)金的征收，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日（次日）起第15日為起始日，以該3個(gè)月期限的最后一日為截止日。舉例，例3：載運(yùn)某進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具于2010年3月2日（星期二）從上海浦東口岸進(jìn)境，由于收貨人債務(wù)糾紛，未向海關(guān)辦理相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致海關(guān)于2010年6月8日將該貨物交由拍賣行進(jìn)行拍賣，在扣除拍賣費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用和稅款后尚有余款，收貨人申請(qǐng)發(fā)還。例3中，滯報(bào)金的起征日為3月17日（星期三），截止日為6月1日，滯報(bào)天數(shù)為77天。需要說明的是，如果進(jìn)口貨物收貨人未提出申請(qǐng)發(fā)還余款的，不需要繳納滯報(bào)金；如果申請(qǐng)發(fā)還余款的，必須補(bǔ)辦進(jìn)口申報(bào)手續(xù)，提交相應(yīng)的許可證件，并且自貨物依法變賣之日起 1年內(nèi)，經(jīng)收貨人申請(qǐng)，予以發(fā)還。

4.直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物。對(duì)于直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物，需要辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)和報(bào)關(guān)手續(xù)。在進(jìn)境地海關(guān)辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)逾期的，以自載運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日（次日）起第15日為起征日，海關(guān)接受辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)之日為截止日；在指運(yùn)地海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)逾期的，以自貨物運(yùn)抵指運(yùn)地之日（次日）起第15日為起征日，海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日。在例2中，轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)申報(bào)期限為3月16日，而實(shí)際申報(bào)日期為3月19日，轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)滯報(bào)金起征日為3月17日（星期三），截止日為3月19日，滯報(bào)天數(shù)為3天；報(bào)關(guān)手續(xù)申報(bào)期限為4月3日，而實(shí)際申報(bào)日期為4月8日，報(bào)關(guān)手續(xù)滯報(bào)金起征日為4月4日（星期天），由于是法定休息日，起征日則順延至4月5日（星期一），截止日為4月8日，滯報(bào)天數(shù)為4天。

（三）滯報(bào)金的計(jì)算

滯報(bào)金的日征收金額為進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的 0.05%（萬分之五），以人民幣元為計(jì)征單位，不足人民幣1元的部分免于征收（即精確到元，元以下直接舍去，不需要四舍五入），起征點(diǎn)為人民幣50元。滯報(bào)金的計(jì)算公式為：

滯報(bào)金金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×0.05%×滯報(bào)天數(shù)

以例1和例2加以說明：

在例1中，假定該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格為人民幣10，000元，則代入公式：

滯報(bào)金金額=10，000×0.05% ×2=10元

根據(jù)起征點(diǎn)的規(guī)定，人民幣10元<50元，所以海關(guān)免于征收滯報(bào)金。

在例2中，假定該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格為人民幣100，000元，則代入公式：

轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金金額=100，000× 0.05%×3=150元

報(bào)關(guān)滯報(bào)金金額=100，000× 0.05%×4=200元

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，海關(guān)應(yīng)征收的轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金金額為人民幣150元，報(bào)關(guān)滯報(bào)金金額為人民幣200元。需要特別說明的是，直轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)關(guān)進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)關(guān)滯報(bào)金、報(bào)關(guān)滯報(bào)金分別向進(jìn)境地海關(guān)、指運(yùn)地海關(guān)繳納，需要單獨(dú)計(jì)算，不能合并計(jì)算，如果轉(zhuǎn)關(guān)和報(bào)關(guān)某一環(huán)節(jié)沒有滯報(bào)，那么該環(huán)節(jié)就不需要繳納滯報(bào)金。

二、關(guān)于滯納金的探討

滯納金是指海關(guān)對(duì)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅等納稅義務(wù)人或其代理人沒有在規(guī)定期限內(nèi)繳納相關(guān)稅款而征收的罰金。進(jìn)出口貨物都可能存在逾期繳納稅款的問題，以下關(guān)于滯納金的若干問題分析，都是建立在逾期繳納，產(chǎn)生滯納金的基礎(chǔ)之上的。

（一）繳納期限

《海關(guān)法》第六十條規(guī)定:進(jìn)出口貨物納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日(次日)起15日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納的，由海關(guān)征收滯納金。

關(guān)于應(yīng)納稅款的繳納期限可以用“X+15”的方法確定，“X”為海關(guān)填發(fā)稅款繳款書的日期。需要注意的是，如果“X+15”這天（繳納期限屆滿日）是法定節(jié)假日或休息日的，則依次順延至法定節(jié)假日或休息日之后的第一個(gè)工作日。舉例，例4：某進(jìn)口貨物，海關(guān)于2010年3月10日（星期三）填發(fā)稅款繳款書，收貨人于3月26日繳納稅款。此例中，繳納期限為2010年3月25日（星期四）（10+15=25）。例5：海關(guān)于2010年3月12日（星期五）填發(fā)稅款繳款書，收貨人的代理人與3月31日納稅。此例中，繳納期限為2010年3月27日（星期六），為法定休息日，則繳納期限順延至3月29日（星期一）。

（二）滯納天數(shù)

由于逾期繳納稅款向海關(guān)繳納的滯報(bào)金，以海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日(次日)起第16日為起征日，以向海關(guān)繳清稅款的日期為截止日，從起征日到截止日稱為滯納期限，其天數(shù)稱為滯納天數(shù)。正確確定滯納天數(shù)，是海關(guān)征收滯納金的基礎(chǔ)。

1.滯納金的起征日。滯納金的起征日為繳納期限屆滿的次日，即可以用“X+16”來確定，需要特別注意的是，不需要考慮滯納金起征日是否為法定節(jié)假日或休息日，也不存在依次順延的問題。在例4中，滯納金的起征日為2010年3月26日。在例5中，滯納金的起征日為2010年3月30日。

2.滯納金的截止日。滯納金的截止日為收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)繳清稅款之日。在例4中，滯納金的截止日為2010年3月26日，滯納天數(shù)為1天。在例5中，滯納金的截止日為2010年3月31日，滯納天數(shù)為2天。

（三）滯納金的計(jì)算

滯納金的日征收金額為應(yīng)納稅款的萬分之五（0.05%），以人民幣元為計(jì)征單位，小數(shù)點(diǎn)后四舍五入精確到分，起征點(diǎn)為人民幣50元。滯納金的計(jì)算公式為：

滯納金金額 =滯納稅款× 0.05%×滯納天數(shù)

以例5加以說明：

在例5中，假定該進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額為人民幣 10，000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額為人民幣5，000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額為人民幣8，000元，則代入公式：

關(guān)稅滯納金金額 =10，000× 0.05%×2=10元

消費(fèi)稅滯納金金額=5，000× 0.05%×2=5元

增值稅滯納金金額=8，000× 0.05%×2=8元

經(jīng)過計(jì)算得出，關(guān)稅滯納金為人民幣10元，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅滯納金為人民幣5元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅滯納金為人民幣8元，由于都沒有達(dá)到滯納金的起征點(diǎn)人民幣50元的標(biāo)準(zhǔn)，所以海關(guān)免于征收滯納關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅的滯納金。需要注意的是，向海關(guān)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅滯納金要單獨(dú)計(jì)算，分開向海關(guān)繳納。

[1]海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫委員會(huì).2009年版報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材[M].北京：中國海關(guān)出版社，2009.

[2]海關(guān)總署報(bào)關(guān)員資格考試教材編寫委員會(huì).2008年版報(bào)關(guān)員資格全國統(tǒng)一考試教材[M].北京：中國海關(guān)出版社，2008.

[3]張雪梅.報(bào)關(guān)實(shí)務(wù)[M].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2007.

10.3969/j.issn.1003-5559.2010.10.017