華南理工大學(xué) 鄧典雅 中山大學(xué) 林小琳

高校會計委派是高校為了更好地規(guī)范財務(wù)管理制度，健全內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制，向?qū)W校所屬單位委派會計人員，并授權(quán)會計人員管理所在單位經(jīng)濟活動的一種制度。委派會計人員的來源主要是原單位產(chǎn)生或其他單位選派，由高校財務(wù)處集中管理和調(diào)用，委派的會計人員主要擔任單位的財會負責人、主管會計等。筆者調(diào)研了某高校的會計委派實施情況，該校2009年開始實施集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的會計委派制，其會計委派核心是制度統(tǒng)一、資金集中、信息集成和人員委派。

一、會計委派的基本情況

（一）實施會計委派的主體 第一種形式是學(xué)校，會計委派是財務(wù)總監(jiān)的身份，對校方負責，獨立行使財務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，對校辦企業(yè)、集團公司實施財務(wù)控制，對其發(fā)展方向起導(dǎo)向作用；另一種形式是學(xué)校財務(wù)處，會計委派人員的職務(wù)任免、職稱晉升、考核、人事檔案等由學(xué)校相關(guān)部門管理，工資、學(xué)校津貼、酬金及獎金由學(xué)校統(tǒng)一管理和發(fā)放，財務(wù)處負責執(zhí)行管理會計委派人員，但占用其所在單位的編制。

（二）實施會計委派的客體 根據(jù)單位的規(guī)?；驆徫坏闹匾?、需求性，該高校校辦企業(yè)后勤集團、科研經(jīng)濟活動量大的二級單位如學(xué)院，相對獨立做賬的附中、附小、學(xué)會、基金會、俱樂部等。由圖1可知，學(xué)校對全校資產(chǎn)進行宏觀管理，享有占有、使用和依法處置資產(chǎn)的權(quán)利，學(xué)校產(chǎn)權(quán)明確，各單位各自行使其權(quán)利，學(xué)校資源配置也相對有效，利于實施有效的會計監(jiān)督。

圖1

（三）實施會計委派的對象 即委派的會計人員。該校實行會計委派制只是選擇部分會計人員進行委派。

（四）實施會計委派制的制度 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型財務(wù)管理體制，其實質(zhì)就是集權(quán)下的分權(quán)，財務(wù)處對學(xué)校所屬單位在財務(wù)上所有重大問題的決策方針與處理原則上實行高度集權(quán)，各所屬單位則對日常經(jīng)營活動具有較大的自主權(quán)。

（五）委派會計的權(quán)限 審核被委派單位發(fā)生的日常經(jīng)濟活動憑證、預(yù)算項目經(jīng)濟活動憑證、科研經(jīng)濟活動憑證以及對財務(wù)處或?qū)ν鈭笏偷母黝愗攧?wù)報告，并與單位管理層共同確認其真實性、合法性，監(jiān)督檢查各項財務(wù)運作和資金收支情況，對重大財務(wù)收支項目，與單位主管負責人聯(lián)簽批準，參與擬訂被委派單位的年度預(yù)、決算方案，參與審核被委派單位的重大經(jīng)濟合同和新項目建設(shè)可行性報告。

被委派單位的具體職責與權(quán)限應(yīng)根據(jù)學(xué)校財務(wù)處委派的側(cè)重點和派往單位的情況而定，并在委派合同中明確規(guī)定，同時還需要根據(jù)委派會計的責權(quán)確定業(yè)績考核標準，在委派合同中以明晰、量化的條款表述，以充分保證委派人員有依據(jù)地獨立開展會計監(jiān)督和會計服務(wù)工作。

（六）實施會計委派的實質(zhì) 隨著校園經(jīng)濟活動日益綜合多變，財務(wù)管理體制與會計核算內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，為了解決財務(wù)管理工作出現(xiàn)的問題，通過改革傳統(tǒng)的會計人員管理體制，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，以幫助學(xué)校實現(xiàn)其目標。

二、會計委派制的實踐運用

（一）委派會計的管理模式 集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的垂直管理；學(xué)校實行統(tǒng)一管理，集中核算，分級管理。對后勤產(chǎn)業(yè)集團、科技開發(fā)公司等實行財務(wù)總監(jiān)；對科研活動量大的單位實行財務(wù)派出會計；對高校的學(xué)會、基金會、工會、俱樂部、專利所等業(yè)務(wù)量較小的單位，采取代理記賬形式。

（二）會計委派制的成本 管理費用是實行會計委派制必然發(fā)生的，也就是監(jiān)督成本和決策的相關(guān)成本，是會計委派制的直接成本，包括被委派的會計人員發(fā)生的人事考核、辦公等費用，以及為維持會計委派制執(zhí)行的機構(gòu)人員的工資福利支出。機會成本，即如果不委派會計而節(jié)約的成本，包含信息成本和或有事項成本，即委派會計不認真履行職責而造成的信息虛假或經(jīng)濟損失，是會計委派制的間接成本。誠信成本，即委派會計不遵守職業(yè)道德和不認真履行職責而造成的信息虛假或經(jīng)濟損失。

（三）會計人員的情況 委派會計人員代表學(xué)校行使對被委派單位的會計監(jiān)督權(quán)，同時承擔被委派單位會計核算工作。會計人員的知識能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著日常的財務(wù)管理工作，除了重視廉政建設(shè)教育外，亦十分重視內(nèi)部控制，建立崗位責任制、集體決策制，保證財務(wù)工作廉潔高效開展。某高校擁有13個委派會計單位，占全校機關(guān)部處的少數(shù)，被委派人員在其所屬單位能夠掌握單位經(jīng)濟活動的總流程，能夠督促該單位各項目負責人加快項目進度，保證年度計劃按期完成，在資金使用上提高效益。對“985工程”、“211工程”等專項資金執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；對清理暫借款進行催還；對過時項目進行調(diào)整等強化了內(nèi)部控制，確保學(xué)校資金的安全高效使用。

表1

（四）會計委派與被派往單位的利益關(guān)系 研究會計委派與被派往單位的利益關(guān)系，須了解被派往單位的核算方式、財務(wù)管理模式以及其目的是否與學(xué)校的辦學(xué)目的一致，如表2所示：

表2

從表2可知，校辦企業(yè)是學(xué)校事業(yè)體制下的企業(yè)化管理模式，有利己行為的動機，因此可以隨意調(diào)整利潤，隱瞞和截留收入，學(xué)校實施會計委派制干預(yù)了其自主權(quán)中的經(jīng)營權(quán)，委派會計人員在保證基本日常經(jīng)濟活動不違法、維護學(xué)校利益的同時，可能抑制企業(yè)的創(chuàng)新管理，降低校辦企業(yè)的盈利水平。后勤實體是利用校園資源最廣泛的單位，可以占用學(xué)校的大量固定資產(chǎn)及人員資源，是學(xué)校財務(wù)和企業(yè)財務(wù)的混合體，既按照事業(yè)財務(wù)準則及會計制度進行管理又兼顧企業(yè)財務(wù)制度管理，委派會計人員在針對其將學(xué)校公用資源“合理化”私用，將創(chuàng)收收入不上繳轉(zhuǎn)作“小金庫”等操作過程中，會觸及到與實體產(chǎn)生利益矛盾的灰色地帶。學(xué)院根據(jù)預(yù)算分配經(jīng)費過程中，對利用學(xué)科優(yōu)勢辦班培訓(xùn)按比例分享資金使用權(quán)，老師的科研經(jīng)費應(yīng)上繳一定管理費，學(xué)院、老師為了追求自身經(jīng)濟效益，會隱瞞收入和經(jīng)費，委派會計人員會阻止其逃避上繳學(xué)校管理費，也引起利益矛盾。

會計委派的實施對不同的客體利益有沖突，只有合理地協(xié)調(diào)相關(guān)者利益，完善分配制度，才能保證會計委派制度的順利推行。

三、會計委派制的積極作用

（一）有助于會計人員履行監(jiān)督職能 會計委派制是外部會計監(jiān)督的形式，實行會計委派制能規(guī)范會計核算工作，將會計人員角色外部化，賦予其所在單位的監(jiān)督職權(quán)。作為委派的會計人員，除了進行日常的會計核算外，更多地要幫助被委派單位加強財務(wù)管理，規(guī)范預(yù)算資金和財政資金使用，并參與所在單位年度預(yù)算，促使其目標與學(xué)校發(fā)展計劃一致，并保證會計信息的真實、準確，防止“三亂”及私設(shè)“小金庫”等問題的出現(xiàn)。

（二）提高會計人員業(yè)務(wù)水平 實行會計委派制度，有利于增強會計人員獨立履行職能以及提高會計人員業(yè)務(wù)水平。日常工作中不可避免地出現(xiàn)各種復(fù)雜問題，委派會計的獨立性讓會計人員在處理問題時主動去思考問題，積累豐富的工作經(jīng)驗，準確進行判斷。在處理委派主體和派往單位的發(fā)展關(guān)系時，注重局部與整體的關(guān)系，以學(xué)校利益為重，降低學(xué)校的財務(wù)風險。

（三）整合資源 會計委派制度有利于統(tǒng)一會計核算口徑，資源整合統(tǒng)一化，會計信息共享，經(jīng)驗交流，節(jié)約人力、物力；會計委派制度實現(xiàn)報賬便捷，促進各單位科研成果轉(zhuǎn)換，并促進發(fā)揮利用社會資源積極性，利于節(jié)約型校園實踐。

（四）提高工作效率 和諧的委派關(guān)系一方面有利于提高財務(wù)管理的科學(xué)化程度，使得財務(wù)決策公開、公正、透明、合理，另一方面，有利于減少財務(wù)管理過程中各級財務(wù)關(guān)系之間的摩擦，理順各財務(wù)主體權(quán)益，提高工作效率。該校實施會計委派前后對比如表3所示：

表3

四、會計委派制的局限性

（一）委派制相關(guān)后續(xù)管理不夠完善 委派手續(xù)太簡單；有關(guān)委派人員的職能界定、工作匯報等相關(guān)工作方式仍沒有明確，考核、福利、后續(xù)教育等管理沒有負責到位。

（二）成本效益難以量化，關(guān)系難以協(xié)調(diào) 實踐中很難尋找微觀資料數(shù)據(jù)證明會計委派制的經(jīng)濟效益。從經(jīng)濟學(xué)角度分析，任何一項新制度的采用都必須相應(yīng)地分析其投入產(chǎn)出之比，如果花費很高的成本，并沒有收到相應(yīng)的效益，那么，這項制度至少是不經(jīng)濟的。此外，委派主體與被委派單位之間出發(fā)點及目的不同，利益錯位，客觀上導(dǎo)致委派會計職責權(quán)限難以明確，致使委派會計與被委派單位的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。

五、會計委派制的完善建議

（一）進一步完善會計委派管理制度 在制度上，財務(wù)處制定統(tǒng)一的會計委派管理制度，明確財務(wù)管理權(quán)限及收益分配方法，各所屬單位應(yīng)遵照執(zhí)行，并根據(jù)自身的特點加以補充。在日常經(jīng)濟事務(wù)中，各所屬單位圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標，在遵守財務(wù)統(tǒng)一制度的前提下，可自主制定各項決策。為避免配合失誤、明確責任，財務(wù)處應(yīng)與各單位協(xié)商具體處置方法。實行會計委派制必然涉及到會計人員管理權(quán)限和會計監(jiān)督職能的調(diào)整，學(xué)校財務(wù)處必須制定相關(guān)的規(guī)章制度，進一步完善現(xiàn)有的財務(wù)制度，使之有利于高校整體財務(wù)管理體制、有利于各單位行使自主權(quán)、有利于會計人員依法行使監(jiān)督和管理權(quán)。學(xué)校財務(wù)處應(yīng)根據(jù)會計管理工作的總體要求，制定一套完善的管理制度，明確委派會計人員的工作細則，進一步完善現(xiàn)有的財務(wù)制度。

在管理上，利用各單位的優(yōu)勢，對部分權(quán)限集中管理，對委派人員實行完善利益脫鉤與定期輪換制度。學(xué)校財務(wù)處擁有對所有財務(wù)委派人員的人事晉升及經(jīng)濟利益的雙重考核權(quán)利，否則委派人員雖然使得原處于同一利益共同體的單位領(lǐng)導(dǎo)和會計人員實現(xiàn)了相互分離，客觀上減少了會計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)串通舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，但它并不能從根本上杜絕這一現(xiàn)象的發(fā)生。

在委派手續(xù)上，應(yīng)與被派往單位共同以正式文件的形式對委派會計人員的責權(quán)利作出明確規(guī)定，使委派人員在執(zhí)行國家財經(jīng)制度的同時，自覺地參與所在單位的日常經(jīng)濟管理工作，既能維護學(xué)校利益，又能協(xié)助好所在單位的領(lǐng)導(dǎo)。建立健全會計委派制的離任審計制度，委派會計在某一單位任職期滿進行交流時，務(wù)必進行離任審計，以客觀、公正地評價委派會計的工作情況及存在的問題。

（二）加強財務(wù)管理，協(xié)調(diào)雙方關(guān)系 創(chuàng)建和諧的委派關(guān)系，有利于加強高校內(nèi)部財務(wù)管理水平，從預(yù)算分配、日常收支到年終決算，實現(xiàn)財務(wù)管理的和諧，各單位嚴格遵循“開源節(jié)流，節(jié)約校園”的原則，嚴格貫徹執(zhí)行國家、學(xué)校財務(wù)管理規(guī)章制度，必須按管理層次將收入、控制支出的權(quán)利和責任落實到崗位、落實到人，各司其職，各負其責。

［1］ 財政部會計司、監(jiān)察部辦公廳編：《改革與創(chuàng)新——會計委派制實踐》，中國財政經(jīng)濟出版社2000年版。

［2］ 呂艷梅：《給予高校財務(wù)改革下的會計委派制研究》，《云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2009年第5期。