揚州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 趙明榮

資金時間價值與固定資產(chǎn)折舊探析

揚州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 趙明榮

一、平均年限法和雙倍余額遞減法下資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊比較

［例］公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值60000萬元，使用年限5年，無殘值。市場利潤率為10%。

采用平均年限法考慮資金時間價值計提固定資產(chǎn)折舊：第一年年初折舊額：60000/5=12000（萬元）；第二年年初折舊額：60000/5×（1+10%）=13200（萬元）；第三年年初折舊額：60000/5×（1+10%）2=15972（萬元）；第四年年初折舊額：60000/5×（1+10%）3=17569（萬元）；第五年年初折舊額：60000/5×（1+10%）4=19326（萬元）；每月折舊額為每年年初折舊額除以12個月，在這里其資金時間價值忽略不計。采用雙倍余額遞減法考慮時間價值計提固定資產(chǎn)折舊：第一年年初折舊額：60000×2/5=24000（萬元）；第二年年初折舊額：（60000 -24000）×2/5×（1+10%）=14500×（1+10%）=15950（萬元）；第三年年初折舊額：（36000-14500）×2/5×（1+10%）2=8600×（1+10%）2=10406（萬元）；第四年年初折舊額：（21500-8600）/2×（1+10%）3=6450×（1+10%）3=8585（萬元）；第五年年初折舊額：（21500-8600）/2×（1+10%）4=6450×（1+10%）4=9443（萬元），每月折舊額為每年年初折舊額除以12個月，在這里其資金時間價值忽略不計。

采用平均年限法或雙倍余額遞減法對考慮或不考慮資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊比較，如表1所示：

表1計量單位：萬元折舊年限（n）12345合計考慮資金時間價值不考慮資金時間價值平均年限法12000 13200 15972 17569 19326 78067雙倍余額遞減法24000 15950 10406 8585 9443 68384差異-12000 -2750 5566 8984 9883 9683平均年限法12000 12000 12000 12000 12000 60000雙倍余額遞減法24000 14500 8600 6450 6450 60000差異-12000 -2500 3400 5550 5550 0

通過表1的計算結(jié)果分析可知，如果不考慮資金時間價值，兩種折舊方法所計提的折舊額合計數(shù)沒有差別，但是每年計提的折舊額差別很大。雙倍余額遞減法會大大降低資金時間價值的損失，通過對比考慮資金時間價值的計算得知，兩種折舊方法的資金時間價值相差9 683萬元由此可見平均年限法折舊方法損失的資金時間價值很大。

二、平均年限法下資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊比較

［例2］公司購入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值60000萬元，假設(shè)使用年限分別為5年或者3年，采用平均年限法計提折舊，無殘值。市場利潤率10%。

考慮資金時間價值折舊年限為5年時，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額：第一年年初折舊額：60000/5=12000（萬元）；第二年年初折舊額：60000/5×（1+10%）=13200（萬元）；第三年年初折舊額：60000/5 ×（1+10%）2=15972（萬元）；第四年年初折舊額：60000/5×（1+10%）3=17569（萬元）；第五年年初折舊額：60000/5×（1+10%）4=19326（萬元）。每月折舊額為每年年初折舊額除以12個月，其資金時間價值忽略不計。

考慮資金時間價值折舊年限為3年時，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額：第一年年初折舊額：60000/3=20000（萬元）；第二年年初折舊額：20000×（1+10%）=22000（萬元）；第三年年初折舊額：20000×（1+10%）2=24200（萬元）。每月折舊額為每年年初折舊額除以12個月，其資金時間價值忽略不計。

采用平均年限法，在計算考慮或不考慮資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊時，分別對折舊年限為五年或三年計提折舊比較，如表2所示：

表2計量單位：萬元折舊年限（n）12345合計3年20000 22000 24200考慮資金時間價值不考慮資金時間價值5年5年20000 20000 20000 00 12000 13200 15972 17569 19326 78067差異8000 8800 8228 -17569 -19326 9733 3年68200 00 60000 12000 12000 12000 12000 12000 60000差異8000 8000 8000 -12000 -12000 0

從表2可知，當不考慮資金時間價值時，折舊年限越少，所損失的資金時間價值越少，而且通過對表1和表2的比較，不難發(fā)現(xiàn)，采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限為5年時與采用平均年限法計提折舊，折舊年限為3年時的資金時間價值幾乎是相等的。所以由此體現(xiàn)出計提折舊時因?qū)φ叟f方法的使用和折舊年限的選擇而造成的不公正性，同時造成了同行業(yè)采用不同固定資產(chǎn)折舊方法的不可比性。不同的折舊方法和折舊年限會產(chǎn)生如此之大的差異，是在計提固定資產(chǎn)折舊方面應(yīng)該彌補的漏洞。

筆者認為，既然考慮資金時間價值計提折舊，就會產(chǎn)生高于固定資產(chǎn)原值的累計折舊，這就與企業(yè)會計準則相矛盾。計提的累計折舊額不能高于固定資產(chǎn)原值，當提足折舊就要停止計提折舊。固定資產(chǎn)折舊計提時應(yīng)該考慮資金時間價值問題。會計處理業(yè)務(wù)上，可以把折舊額的資金時間價值看做是資本溢價，直接計入資本公積。這樣，每月計提折舊的會計分錄，就要有所變動，屬于原值部分的折舊額計入“累計折舊”，屬于資金時間價值部分的折舊額計入“資本公積”。由此可知：在固定資產(chǎn)計提折舊的過程中應(yīng)該充分考慮到資金時間價值；考慮到資金時間價值的固定資產(chǎn)折舊可以盡可能縮小因為采用方法不同或者因為折舊年限的長短由此而造成的應(yīng)納稅額差異和資金時間價值的損失；折舊額的資金時間價值看做是資本溢價，直接計入資本公積；采用折舊方法不同造成了資金時間價值損失的不同；折舊年限長短的不同造成了資金時間價值損失的不同。

［1］財政部：《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。

（編輯 代娟）