關(guān)于提高納稅信用的思考

汪曉芳

(日照市市區(qū)國(guó)稅局，山東 日照 276800)

關(guān)于提高納稅信用的思考

汪曉芳

(日照市市區(qū)國(guó)稅局，山東 日照 276800)

納稅信用的提高對(duì)提高我國(guó)稅收征管質(zhì)量，規(guī)范稅收秩序具有重要意義。本文借鑒國(guó)外納稅信用建設(shè)的先進(jìn)做法，提出推進(jìn)我國(guó)納稅信用建設(shè)的幾項(xiàng)措施。

納稅信用;稅收秩序;失信懲戒機(jī)制

一、目前我國(guó)納稅信用建設(shè)的基本狀況

納稅信用是稅收信用的組成部分，是納稅主體(納稅人)依照國(guó)家稅收法律法規(guī)和各項(xiàng)征管規(guī)章制度的規(guī)定，在認(rèn)真履行職能和應(yīng)盡義務(wù)過(guò)程中所作出的承諾而表現(xiàn)出的誠(chéng)信。納稅信用是稅收信用的核心，是檢測(cè)納稅人遵從稅收法律、履行納稅義務(wù)程度的標(biāo)準(zhǔn)。納稅信用要求納稅人遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)，真實(shí)體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)狀況和納稅狀況。納稅信用的好壞直接影響稅源管理質(zhì)量和效率。

2003年7月國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)布實(shí)施了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，對(duì)建立和完善稅收信譽(yù)體系和進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理，優(yōu)化征納秩序及為重要。但是應(yīng)該看到目前納稅信用較高的納稅人基本是上市公司等大企業(yè)，中小企業(yè)納稅信用意識(shí)普遍較低。從山東省國(guó)稅系統(tǒng)評(píng)估檢查情況來(lái)看，2009年至2010年6月共檢查企業(yè)163850戶次，共查處偷稅納稅戶129385戶次，占檢查戶次的78．96%;從山東省日照市國(guó)稅系統(tǒng)評(píng)估檢查情況來(lái)看，2010年1月至2011年6月30日共檢查評(píng)估企業(yè)5731戶次，存在少繳稅款的有4205戶次，有問(wèn)題比例73．37%，評(píng)估增加稅款22763萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，納稅人的納稅信用低下問(wèn)題，尤其是在中小企業(yè)中普遍存在，成為稅源管理工作的難點(diǎn)。

出現(xiàn)納稅人納稅信用低下問(wèn)題的原因是多方面的，歸納起來(lái)主要有以下五個(gè)方面:

1．納稅人追求利益的動(dòng)機(jī)決定了少繳稅款的意識(shí)普遍存在。納稅人做為經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化有其根本動(dòng)力。但是就我國(guó)目前的征管體系對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅是他們的凈支出，多繳稅并不能直接給他們帶來(lái)對(duì)等的利益，而少繳稅款就是他們直接的利益，所以造成納稅信用較低。

2．征納雙方信息不對(duì)稱為納稅信用低下提供了溫床。稅務(wù)部門的各項(xiàng)稅收政策、法規(guī)都是公開(kāi)的，而納稅人的經(jīng)營(yíng)信息卻千差萬(wàn)別并相對(duì)保密。我國(guó)目前并沒(méi)有建立一個(gè)社會(huì)共享的經(jīng)濟(jì)信息庫(kù)，獲取第三方信息的渠道還不是很暢通，沒(méi)有納稅人的配合，稅務(wù)部門無(wú)法掌握企業(yè)的全部涉稅信息。這為納稅人的納稅信用低下問(wèn)題提供了便利條件。

3．對(duì)納稅失信行為懲罰過(guò)輕、失信成本較低導(dǎo)致納稅人的僥幸心理普遍存在。由于相關(guān)制度和信息的缺失使得稅務(wù)部門稅源管理工作存在成本較高、難度較大等問(wèn)題，對(duì)納稅失信行為難以全面發(fā)現(xiàn)，同時(shí)即使納稅失信行為能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于處罰的自由裁量權(quán)過(guò)于寬泛，在執(zhí)行時(shí)往往就低不就高，使得納稅人的失信成本低，不利于納稅信用的提高。

4．用稅信用缺乏公開(kāi)，導(dǎo)致納稅人納稅缺乏積極性。納稅人只掌握自己納稅的情況，對(duì)于繳納稅款用途是完全不知情，缺乏權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等概念，再加上社會(huì)上負(fù)面輿論的影響，影響了對(duì)用稅信用的公信度，進(jìn)而影響納稅積極性。

5．納稅信用缺乏有用性，使得納稅人不珍惜納稅信用。納稅信用沒(méi)有實(shí)現(xiàn)社會(huì)共享，尤其是在銀行授信方面基本不考慮納稅信用，有些納稅人納稅信用很差也不影響其銀行貸款和發(fā)展，導(dǎo)致納稅人不重視納稅信用。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家在提高納稅信用管理方面的經(jīng)驗(yàn)

提高納稅人的納稅信用是加強(qiáng)稅源管理的根本，本文以美國(guó)為例介紹一下發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收信用體系。

1．將稅收信用提升到國(guó)家戰(zhàn)略高度。美國(guó)是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，有比較完備的信用管理等方面的法律體系。美國(guó)對(duì)信用管理的立法主要集中在20世紀(jì)60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。這些法律主要有公平信用報(bào)告法、公平信用機(jī)會(huì)法、公平債務(wù)催收作業(yè)法、公平信用結(jié)賬法等15部。美國(guó)前總統(tǒng)克林頓在2000年國(guó)情咨文報(bào)告中，把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。

2．注重提高稅收信用的正反面價(jià)值。在納稅人按時(shí)守法納稅后，美國(guó)政府每年會(huì)給納稅人寄一份表格，將納稅人的個(gè)稅信用值累計(jì)起來(lái)，如果納稅人的個(gè)稅信用值超過(guò)40，那么59歲后納稅人可每月從國(guó)家領(lǐng)1000多美元的補(bǔ)助金;納稅人因故殘廢，納稅人的配偶和孩子可分別每個(gè)月領(lǐng)取700美元。在一些州，只要個(gè)稅申報(bào)的信息顯示納稅人已持續(xù)繳稅一年以上，孩子讀書(shū)、上圖書(shū)館、走高速路、進(jìn)公園等都將免費(fèi)。同時(shí)偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)很高，不僅是罰款，一旦被發(fā)現(xiàn)就可能被凍結(jié)所有資產(chǎn)，甚至還可能遭遇牢獄之災(zāi)，即使事后補(bǔ)交，個(gè)人信譽(yù)也將嚴(yán)重受損。而有信用污點(diǎn)的人，在銀行貸款、換工作等多方面都會(huì)受到影響。

3．建立以現(xiàn)代信息技術(shù)支撐的標(biāo)準(zhǔn)化信用服務(wù)體系。美國(guó)信用體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要原因是各征信企業(yè)數(shù)據(jù)通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化。數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化不僅有力促進(jìn)了各信用系統(tǒng)間的信息共享和交換，還使信用信息的采集、儲(chǔ)存、加工、使用等變得更方便、快捷。

三、加強(qiáng)納稅信用體系建設(shè)的建議

(一)建立納稅人信用與利益掛鉤的管理體制

要提高納稅人的納稅信用度，必須要和納稅人的利益掛鉤，使得納稅人依法納稅所得利益高于透漏稅款所得利益，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)納稅，提高納稅信用度。信譽(yù)等級(jí)對(duì)中小企業(yè)基本沒(méi)有吸引力，納稅只是中小企業(yè)的凈支出，應(yīng)將納稅信譽(yù)與企業(yè)的利益掛鉤，高的納稅信譽(yù)對(duì)應(yīng)著高的稅收待遇及社會(huì)效益，在融資信用方面、稅收優(yōu)惠方面、簡(jiǎn)化辦事流程、社會(huì)公共待遇和個(gè)人社保方面都有相應(yīng)優(yōu)惠待遇。提高納稅信用的有用性，培養(yǎng)納稅信用意識(shí)。

(二)完善納稅人失信懲戒機(jī)制

針對(duì)納稅人追逐眼前經(jīng)濟(jì)利益，不惜損失信用的短期行為，應(yīng)進(jìn)一步完善失信懲戒機(jī)制，提高失信成本，促使納稅人成為“理性經(jīng)濟(jì)人”實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。具體體現(xiàn)在:一是當(dāng)企業(yè)或個(gè)人在稅收信用上發(fā)生不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)中自動(dòng)將其劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過(guò)企業(yè)”，實(shí)行嚴(yán)打重罰并重點(diǎn)檢查和監(jiān)督;二是對(duì)“納稅信不過(guò)企業(yè)”并在涉稅事項(xiàng)的辦理上與信用高的納稅人有所區(qū)別;三是對(duì)偷漏稅納稅人進(jìn)行社會(huì)公告，并直接影響其個(gè)人社會(huì)信用，凍結(jié)資產(chǎn)，從銀行取不出存款，也刷不了信用卡，提高納稅人失信行為的發(fā)生成本。

(三)建立納稅人信用社會(huì)共享制度

一是要提高納稅信譽(yù)的有用性，盡快實(shí)現(xiàn)納稅信用社會(huì)共享。建立一個(gè)社會(huì)共享的信用信息庫(kù)，使納稅人的納稅信用度成為工商、銀行、海關(guān)等部門各種資信審批的主要參考指標(biāo)，將納稅人的納稅信用置于整個(gè)社會(huì)信用體系之下，不良納稅記錄將會(huì)對(duì)其信用及其個(gè)人發(fā)展形成顯著影響，只有這樣，納稅人才會(huì)真正珍惜納稅信用，從而提高納稅意識(shí)。

二是稅務(wù)部門要掌握納稅人的第三方信息。征納雙方信息不對(duì)稱的局面嚴(yán)重影響了稅源管理的質(zhì)量，為納稅人隱瞞收入賬外經(jīng)營(yíng)提供了方便。因此稅務(wù)部門需要建立獲取第三方信息的渠道，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。美國(guó)的稅收征管網(wǎng)絡(luò)可以收集納稅人的各種信息資料。意大利則通過(guò)自動(dòng)化的稅收情報(bào)信息系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控納稅人信息流量，其公用數(shù)據(jù)網(wǎng)與政府部門、歐盟各國(guó)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和信息共享，這些數(shù)據(jù)和信息也是對(duì)納稅人公開(kāi)的。

(四)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管存在漏洞，財(cái)政部門實(shí)際只負(fù)責(zé)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，頒發(fā)資格證書(shū)，并不掌握其核算能力和職業(yè)道德，稅務(wù)部門掌握其賬務(wù)核算情況，而沒(méi)有權(quán)利對(duì)其評(píng)價(jià)，因此有些會(huì)計(jì)人員并不對(duì)稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，假賬行為屢有發(fā)生。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，就須要稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)具有評(píng)價(jià)權(quán)，并對(duì)其從行業(yè)資格具有實(shí)際的影響力，才能真正起到對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管。

(五)建立用稅信用公開(kāi)制度

公開(kāi)用稅信息，讓納稅人自我衡量權(quán)利和義務(wù)的配比，增強(qiáng)納稅的自豪感和義務(wù)感，是提高納稅信用的必要途徑。目前中直部門公開(kāi)“三公經(jīng)費(fèi)”的行為是用稅信息公開(kāi)的一部分，還應(yīng)進(jìn)一步公開(kāi)財(cái)政支出的更多方面，尤其是公共設(shè)施建設(shè)及維護(hù)費(fèi)用支出、科教文衛(wèi)支出和社會(huì)保障支出等關(guān)系民生問(wèn)題的公共費(fèi)用支出。

F830

A

1003－4145［2011］專輯－0015－03

2011－11－19

汪曉芳，女，日照市市區(qū)國(guó)稅局工作人員。

(責(zé)任編輯:欒曉平)