■ 顏維華 蘇 琦 趙劉偉 劉 杰 張 云 鄭萬會

新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》已于2010年末正式發(fā)布，并規(guī)定2011年7月開始在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，2012年1月開始在全國執(zhí)行。下面就新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》在實施核算過程中的有關(guān)問題做進一步探討。

1 新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》特點綜述

新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》是在新醫(yī)改的大環(huán)境下提出的，借鑒了國外先進的財務(wù)核算經(jīng)驗，更加符合醫(yī)院實際及新醫(yī)改政策要求。其采用責(zé)權(quán)發(fā)生制，引入了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等概念，兼顧預(yù)算信息和財務(wù)信息的披露，將醫(yī)、教、研分類分開核算，整體反映醫(yī)院收支信息；強調(diào)不同資金來源分開核算，從制度的高度強化成本核算。

2 新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的多資金來源管理

為強化成本核算和財政補助資金、科教項目資金的使用過程管理，采用“待沖基金”這個特殊的科目實現(xiàn)財政補助資金、科研項目資金運用過程的專門核算。故：醫(yī)院的資金根據(jù)來源不同分為自有資金、財政資金、科教項目資金3種，在核算時要根據(jù)不同的資金來源進行不同的賬務(wù)處理，財務(wù)信息披露方式也有所不同。嚴格來講，財政補助資金、科教項目資金的使用也是一種成本的消耗，理應(yīng)納入成本核算的范圍，那么這些收入支出如何才能與醫(yī)院的成本核算結(jié)合起來，應(yīng)在整個制度中有明確的規(guī)定。

3 新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》中成本核算的“三層六類”

圖1 醫(yī)院成本核算的三個層次

醫(yī)院財務(wù)制度，可以對醫(yī)院的成本核算歸納為“三層六類”。以下是他們之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系:

3.1 第一層：科室全成本核算

科室全成本核算是指臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助和行政后勤4類科室成本核算，核算的是醫(yī)院各個類型科室消耗醫(yī)院自有資金形成的直接成本與全成本，反映的是在沒有補助資金情況下醫(yī)院和科室成本結(jié)構(gòu)和成本消耗情況。

3.2 第二層：醫(yī)療全成本核算

醫(yī)療全成本核算是指在科室全成本核算的基礎(chǔ)上將財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍，核算的是醫(yī)院及其各個科室消耗醫(yī)院自有資金、財政補助資金形成的直接成本與全成本，反映的是包含了財政補助資金情況下醫(yī)院及其科室的成本結(jié)構(gòu)和成本消耗情況。

3.3 第三層：醫(yī)院全成本核算

醫(yī)院全成本核算是指在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，將科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍，核算的是醫(yī)院及其各個科室消耗醫(yī)院自有資金、財政補助資金、科教項目資金形成的直接成本與全成本，反映的是包含了科教項目資金情況下醫(yī)院及其科室的成本結(jié)構(gòu)和成本消耗情況。

在以上三層成本核算的基礎(chǔ)上,分別進行診次床日成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算，這樣就從不同角度反映了單位成本的構(gòu)成情況，從不同角度為醫(yī)療項目定價、單病種付費等提供對應(yīng)的成本信息。見圖1。

4 多資金來源與醫(yī)院的成本核算關(guān)系

理解多資金來源與醫(yī)院的成本核算關(guān)系，醫(yī)療全成本核算、醫(yī)院全成本核算與科室成本核算、單位成本核算關(guān)系將是理解醫(yī)院新財務(wù)會計制度的重點與難點。

聯(lián)系國家新醫(yī)改方案及其政策走向，結(jié)合成本核算的價值衡量尺度功能，可以深度理解醫(yī)院會計制度設(shè)計的政策背景與理論基石。新醫(yī)改政策的核心是建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度、堅持公益性，從而從根本上解決群眾“看病難、看病貴”問題，國家的資金投入必須有一個依據(jù)、并且必須監(jiān)控補助資金的使用過程，所以財務(wù)會計制度必須能夠核算財政預(yù)算資金、必須加強成本核算，這樣就不難理解新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的設(shè)計初衷與核算要求。同時，也形成了科室全成本核算、醫(yī)療全成本核算、醫(yī)院全成本核算不同核算模型下的單位成本核算，從而反映包含不同資金消耗情況下的單位成本及其差異，這為國家醫(yī)改對醫(yī)院的財政補助資金投入多少、醫(yī)療項目定價、單病種付費定價等提供了全面的成本核算信息，從而為醫(yī)改政策制定提供數(shù)據(jù)支持。因而能夠充分理解醫(yī)院財務(wù)會計制度中的種種核算要求與創(chuàng)新提法。

綜上所述：醫(yī)院開展科室全成本核算、醫(yī)療全成本核算、醫(yī)院全成本核算已經(jīng)是大勢所趨，并且隨著條件的成熟，這三種成本核算下的項目成本核算、病種成本核算也將逐步在各個醫(yī)院中實施，并將對醫(yī)院的成本核算提出了更高的要求。

[1]中華人民共和國中央人民政府.新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度2011年7月1日起開始試點[EB/OL]http://www.gov.cn/jrzg/2011-01/18/content_1787142.htm,2011-01-18.

[2]重慶市人民政府.重慶關(guān)于加快推進2011年醫(yī)改重點工作的意見解讀[EB/OL]http://www.cq.gov.cn/zwgk/zcjd/299406.htm,2011-03-24.