杜樹昆

內部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)加強內部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟體制改革進程的加快，以及經(jīng)濟全球化和科學技術的迅速發(fā)展，我國內部審計作為企業(yè)內部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。

內部審計是指由部門和企事業(yè)單位專設的審計機構和審計人員，在本部門、本單位負責人的領導下，依據(jù)國家有關法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為，它是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。

企業(yè)內部審計存在的問題

隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟的快速增長，經(jīng)濟行為越加國際化，我國企業(yè)內部審計也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機構和人員，它在維護國家財經(jīng)法紀、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時我們也要看到，企業(yè)內部審計在認識、地位、人員素質等方面還存在著一些問題。主要表現(xiàn)在：

一、我國內部審計職責定位不夠清晰，內部審計人員對內審工作認識不足。內部審計既要監(jiān)督企業(yè)管理當局的行為，配合外部審計人員工作，又要為企業(yè)管理工作服務。這種身份上的矛盾使內審人員進退兩難，進而造成其對內部審計職責不明，內部審計工作質量因資源被嚴重浪費而大打折扣。目前，企業(yè)大多存在著重視生產(chǎn)經(jīng)營輕視內部深層次管理的弊端，管理意識不到位，這也極大地限制了內部審計在企業(yè)中的準確定位。例如，有些企業(yè)領導對內部審計工作的重要性認識不足，在轉換經(jīng)營機制過程中，相當一部分企業(yè)在機構調整時，撤并了內審機構，調走了內審人員，削弱了對企業(yè)財務的內部監(jiān)管；有的企業(yè)只是將其視為一個單純的財務監(jiān)督部門，或令其從屬于某個職能部門（如財務部、紀檢監(jiān)察部），使得內部審計人員的獨立性受到影響，難以獲得符合實際的第一手資料進而形成切實有效的審計建議。一些部門或單位對內部審計認識不足，許多單位將內審機構合并到紀檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任。另外，我國內部審計人員自身對其工作性質、內容等的認識有待提高，進而影響內審職能的充分發(fā)揮。

單位內審機構是在單位主要負責人領導下開展工作的，他的審計對象都是同級的各業(yè)務部門，來自外部和內部方方面面的壓力和干擾，都會影響到審計的獨立性和權威性。其作用的發(fā)揮取決于領導重視的程度，其地位隨領導人的更換而變化。審計提出的整改措施及審計意見和建議，并不能引起被審單位足夠的重視，不能完全地得到貫徹與落實。

二、內部審計機構設置不健全，獨立性差，削弱了內部審計決策的質量。獨立性是內部審計的基本原則，是內部審計人員開展審計工作的基本前提，內部審計人員應該和他們所審計的活動保持獨立，這樣才能做出公正、無偏見的判斷。所以，內部審計能否充分發(fā)揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關。內部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構的隸屬關系上，又表現(xiàn)在其職權的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核。另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關；如此同時，又扮演著經(jīng)濟監(jiān)督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。

眾所周知，內部審計機構是企業(yè)內部設置的機構，在本企業(yè)負責人的領導下開展工作，為本企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內部審計在實施過程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況做出客觀公正、合理合法的評價。特別是當面對企業(yè)領導者參與或法人違紀時，內部審計往往是無能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內部審計部門，如若服從于管理層意志，不能對企業(yè)的財務進行有效監(jiān)控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業(yè)內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內部審計人員也要承擔企業(yè)的經(jīng)營責任，從而內部審計人員獨立性極易受損害，多數(shù)單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業(yè)務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質限制，也很難開展內審工作。

三、內部審計人員結構不盡合理，業(yè)務素質需要進一步提高。由于我國內部審計工作起步較晚，內審理論研討和人才培養(yǎng)相對滯后，導致內審人員素質參差不齊，大都缺乏系統(tǒng)的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，整體素質不高。此外，審計人員對計算機知識缺乏，不適應電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內部控制評估、信息系統(tǒng)建設效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解。

改善內部審計的對策分析

第一，提高認識，加強對內部審計工作的重視。首先，企業(yè)管理層和內部審計人員都要認識到內部審計工作是企業(yè)組織中必不可少的一部分，其設立的根本目的是：通過監(jiān)管工作，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)各個層次管理層的思想要實現(xiàn)由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作的轉變，要把內部審計工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟效益不可缺少的階段。同時，企業(yè)內部也應廣泛宣傳內部審計的重要性，達成加強內部審計的共識，提高內部審計機構和內部審計人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務的作用。

第二，提高內部審計的獨立性與客觀性，改善企業(yè)內部組織結構，明確內部審計責任。經(jīng)驗表明，內審機構和人員的獨立性是內部審計實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設置專門的內部審計機構，使其獨立于其他職能部門，在領導關系選擇上要提高內審機構的直屬領導層次（直屬領導層次越高，其獨立性越強）；必須設置專職的審計人員，使其不參與或負責其他職能部門的管理活動和其他業(yè)務活動，在其領導體制的選擇上也要考慮審計活動與業(yè)務經(jīng)營活動的關系，避免一人既負責財會工作，又參與審計工作、既負責某項業(yè)務，又指揮對這項業(yè)務活動的審計等職責不相容現(xiàn)象發(fā)生。

在企業(yè)建制中，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。內審機構應由企業(yè)第一負責人直接領導，對其負責并報告工作；應獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督；內部審計人員應與被監(jiān)督對象無利益關系。這樣，才能保證審計結果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。

從內部審計機構設置的模式上看，在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。內審機構開展審計業(yè)務，要向審計委員會負責并報告工作；審計工作作為行政工作內容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計長和獨立董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計組織機構的最佳模式，它的領導機構董事會和經(jīng)營管理機構是企業(yè)的主要領導機構，這能夠最大限度地體現(xiàn)內審的獨立性和權威性。

第三，提高企業(yè)內部審計人員的業(yè)務素質。保證內部審計工作高效完成要強化審計監(jiān)督機制，就必須有一支高素質、高水平的審計隊伍。他們不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平，同時還必須通曉現(xiàn)代企業(yè)管理理論和方法。因此，提高內審隊伍素質，優(yōu)化內審人員專業(yè)結構，使其來源多源化。既可從高等院校吸引不同專業(yè)的學生，又可從會計師事務所、其它行業(yè)招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才。同時，還要加強內審人員的后續(xù)教育，保證內審人員的業(yè)務素質不斷適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。

由于計算機等現(xiàn)代化網(wǎng)絡設施的運用，內部審計人員也應該掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機和網(wǎng)絡。內部審計部門需要有計算機方面的專家，可以協(xié)助企業(yè)內部審計人員開發(fā)計算機審計軟件，同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓和學習，讓其他審計人員也能夠掌握財務軟件。同時，企業(yè)內部審計師必須接受繼續(xù)教育，與時俱進，不斷了解內部審計的最新標準、最先進的程序和最尖端的技術等，以便于讓企業(yè)能夠最快、最準確的獲取所需的會計信息，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

綜上所述，在當今國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本一體化程度加劇的現(xiàn)實背景下，企業(yè)之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業(yè)要不斷提高自身內涵式發(fā)展的能力，也就是企業(yè)自身的管理能力，而加強企業(yè)內部審計是企業(yè)改善管理、防范風險的有效途徑，對企業(yè)經(jīng)濟目標的實現(xiàn)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。

（作者單位：陜西省榆林市審計局）