新鄉(xiāng)學(xué)院管理學(xué)院 夏 萍

一、大量、大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)約當(dāng)總產(chǎn)量的確定

（一）沒有庫存半成品 當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)，本期所產(chǎn)為下期所耗情況下，計(jì)算約當(dāng)總產(chǎn)量不必考慮庫存半成品，但需要考慮后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例。

一是后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例1：1。約當(dāng)總產(chǎn)量=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品的數(shù)量+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+以后各步驟在產(chǎn)品數(shù)量

［例1］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，依次經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入，各生產(chǎn)步驟狹義在產(chǎn)品的完工程度均為50%。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，某月有關(guān)產(chǎn)量資料見表1：

表1 產(chǎn)量記錄 單位：件

分析：本例中，半成品不通過半成品庫收發(fā)，本步所產(chǎn)即為下步所耗，因而沒有庫存半成品。約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表2：

表2 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

二是后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例非1：1。約當(dāng)總產(chǎn)量=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品的數(shù)量+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+以后各步驟在產(chǎn)品耗用該步驟半成品的數(shù)量。

［例2］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，依次經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入，第二步驟加工一件半成品耗用第一步驟半成品2個(gè)，第三步驟加工一件產(chǎn)成品耗用第二步驟半成品2個(gè)。各生產(chǎn)步驟狹義在產(chǎn)品的完工程度均為50%。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法進(jìn)行分配，某月有關(guān)產(chǎn)量資料見表3：

表3 產(chǎn)量記錄 單位：件

分析：本例中第一步驟完工半成品100件，由于第二步驟加工一件半成品耗用第一步驟半成品2個(gè)，所以被第二步驟本月投產(chǎn)的50件產(chǎn)品完全耗用；后面同理。約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表4：

表4 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

（二）存在庫存半成品 各步驟產(chǎn)出的半成品數(shù)量與下步驟投入半成品數(shù)量不一致時(shí)，應(yīng)考慮本步驟已完工，而留存在半成品庫半成品的數(shù)量。約當(dāng)總產(chǎn)量=產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品的數(shù)量+該步驟月末狹義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+以后各步驟在產(chǎn)品耗用該步驟半成品的數(shù)量及庫存半成品數(shù)量。

［例3］某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)過連續(xù)的三個(gè)步驟，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入。第一步驟生產(chǎn)A半成品，到第二步驟加工成B半成品，再經(jīng)第三步驟加工成甲產(chǎn)成品，后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例1：1。月末在產(chǎn)品完工程度為50%，半成品A月初結(jié)存40件，B半成品月初結(jié)存30件。本月產(chǎn)量記錄見表5:

表5 產(chǎn)量記錄 單位：件

分析：本例由于存在庫存半成品，所以計(jì)算廣義在產(chǎn)品時(shí)應(yīng)予考慮。

本月半成品庫半成品收發(fā)存數(shù)量計(jì)算見表6：

表6 半成品收發(fā)結(jié)存表 單位：件

約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表7：

表7 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

［例4］某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，依次經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)投入，第二步驟加工一件半成品耗用第一步驟半成品2個(gè)，第三步驟加工一件產(chǎn)成品耗用第二步驟半成品2個(gè)。各生產(chǎn)步驟狹義在產(chǎn)品的完工程度均為50%。半成品A月初結(jié)存40件，B半成品月初結(jié)存30件。某月有關(guān)產(chǎn)量資料見表8：

表8 產(chǎn)量記錄 單位：件

分析：本例應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)因素，一是庫存半成品；二是后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例非1：1。

本月半成品庫半成品收發(fā)存數(shù)量計(jì)算見表9：

表9 半成品收發(fā)結(jié)存表 單位：件

約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表10：

表10 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

二、大量、大批裝配式多步驟生產(chǎn)約當(dāng)總產(chǎn)量的確定

（一）每件產(chǎn)成品由前面步驟半成品1：1裝配完成 舉例分析如下：

［例5］企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)成品，需要經(jīng)過三個(gè)步驟加工完成，其中：第一步驟生產(chǎn)A半成品，第二步驟生產(chǎn)B半成品，將A半成品和B半成品交第三步驟裝配成甲產(chǎn)成品，每件產(chǎn)成品由1件A半成品和1件B半成品裝配而成。第一步驟材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，第二步驟材料隨加工程度陸續(xù)投入。各步驟月末在產(chǎn)品的完工程度均為50%，各步驟生產(chǎn)費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配。某月有關(guān)產(chǎn)量資料見表11：

表11 產(chǎn)量記錄 單位：件

分析：本例中第一步驟完工A半成品1000件，第二步驟完工B半成品1000件，被第三步驟投入1000件的產(chǎn)量全部耗用，所以不必考慮庫存半成品問題。約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表12：

表12 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

（二）每件產(chǎn)成品由前面步驟半成品裝配非1：1完成 舉例分析如下：

［例6］將例5資料改為每件產(chǎn)成品由1件A半成品和2件B半成品裝配而成。某月有關(guān)產(chǎn)量資料見表13：

分析：本例中沒有給出A、B半成品期初庫存，這里認(rèn)為為零，A半成品本月完工400件，B半成品本月完工900件，甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，耗用A半成品300件、B半成品600件，所以計(jì)算月末廣義在產(chǎn)品考慮庫存未用半成品時(shí)，第一步驟應(yīng)為100件（400-300），；第二步驟應(yīng)為300件（900-600），同時(shí)還應(yīng)考慮裝配步驟在產(chǎn)品耗用本步驟的半成品。約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算見表14：

表13 產(chǎn)量記錄 單位：件

表14 約當(dāng)總產(chǎn)量 單位：件

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在不同生產(chǎn)方式下，約當(dāng)總產(chǎn)量計(jì)算應(yīng)注意三個(gè)方面的問題：第一，后面步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗用前面步驟半成品的數(shù)量比例；第二，是否存在庫存半成品的問題。它直接影響廣義在產(chǎn)品數(shù)量；第三，連續(xù)式多步驟生產(chǎn)方式下，廣義的在產(chǎn)品。由于零部件加工步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品，所以應(yīng)包括本步驟在產(chǎn)品和月末庫存半成品以及裝配步驟月末在產(chǎn)品耗用本步半成品。

［1］于富生、王俊生、黎文珠：《成本會(huì)計(jì)學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2006年版。