肖 紅

淺議企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題與對(duì)策

肖 紅

研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，對(duì)于建立有效的的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是解決當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真和維護(hù)所有者權(quán)益的重要措施，也是社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它對(duì)于防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展有很大的推動(dòng)作用。近年來全球性會(huì)計(jì)丑聞的不斷涌現(xiàn)、我國新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施以及一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的出臺(tái)，引起了人們對(duì)內(nèi)部控制問題的廣泛關(guān)注。但總體上我國目前對(duì)內(nèi)部控制的理論研究依然很薄弱，在企業(yè)實(shí)踐中也存在著許多問題。本文試圖通過分析我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的一些問題，以期提出完善我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路和舉措。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)的一項(xiàng)重要制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度建立和發(fā)展的保障。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)管理特別是內(nèi)部控制所必須具備并不斷強(qiáng)化的一種自我約束系統(tǒng)，是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、有效性有關(guān)的控制，對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)質(zhì)量和管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)經(jīng)營過程結(jié)合緊密，其建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意。

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1.隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息

一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不潔，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等。

2.內(nèi)部管理職責(zé)不清

一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

3.費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

一些企業(yè)允許部門經(jīng)理掌握開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開支范圍，導(dǎo)致一些部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；一些單位在材料采購、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查不嚴(yán)，造成國有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。

4.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷配套制度脫節(jié)

在現(xiàn)行的國企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財(cái)務(wù)部門還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷售。由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職造成購進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財(cái)務(wù)部門仍須照價(jià)付款。

（三）重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象

購置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議，征求多方面意見，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會(huì)使整個(gè)投資過程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會(huì)計(jì)控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思路和對(duì)策

內(nèi)部控制存在固有缺陷，其目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有局限和運(yùn)行中的人為限制。

制度本身的固有局限主要體現(xiàn)在：制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，可能因成本與效益原則放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，對(duì)于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對(duì)穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化。因此，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)從以下幾方面著手：

1.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

從當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的現(xiàn)狀來看，相比于控制制度的缺失，更多的是制度執(zhí)行中的人為失效，反映出企業(yè)與控制相關(guān)人員的素質(zhì)、品行、價(jià)值觀與道德觀以及企業(yè)經(jīng)營理念，企業(yè)文化等控制環(huán)境方面的基礎(chǔ)缺陷。因此，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，首先應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營效率外，還能有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。

為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)對(duì)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。鄭州“亞細(xì)亞”自開業(yè)以后，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)，偶而的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾萬元資金被轉(zhuǎn)移的事，但后來卻不了了之，凡事都是總經(jīng)理說了算，內(nèi)部審計(jì)人員根本無發(fā)言權(quán)，如果“亞西亞”的監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事能對(duì)總經(jīng)理的獨(dú)裁統(tǒng)治有一定的制約，那么就不會(huì)是今天的結(jié)局。

3.強(qiáng)化外部公司治理機(jī)制

加強(qiáng)外部公司治理機(jī)制，要發(fā)揮銀行在公司治理中的作用，我國國有企業(yè)與銀行關(guān)系十分密切，目前銀行已成為我國國有企業(yè)最大的債權(quán)人，但銀行作為債權(quán)人在公司外部治理中卻并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其根本原因在于我國現(xiàn)行的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》規(guī)定商業(yè)銀行在中國人民共和國境內(nèi)不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資，這也就意味著商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)的債權(quán)無法轉(zhuǎn)化為股權(quán)，中國可以借鑒日本的主辦銀行制度，在對(duì)內(nèi)部人控制實(shí)現(xiàn)有效制約的同時(shí)，能夠促進(jìn)企業(yè)效益增長。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，不僅是提高企業(yè)科學(xué)理財(cái)水平的需要，也是貫徹執(zhí)行我國新《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的需要。我們相信，經(jīng)過諸多努力，一定能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在我國企業(yè)的健康運(yùn)行并發(fā)揮有效作用。

（作者單位：中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司牡丹江分財(cái)務(wù)中心）