劉宇哲 朱和平

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展中的問題及建議

劉宇哲 朱和平

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的比較

使用傳統(tǒng)的審計(jì)手法，通常通過分析30至50個(gè)交易就得出一項(xiàng)內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。審計(jì)人員認(rèn)為，如果樣本的選取是符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的，就可以得出正確的結(jié)論。然而，這樣的觀點(diǎn)不能使人完全信服。此外，傳統(tǒng)的審計(jì)手法還有一大弊端：通過對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法取得的審計(jì)線索進(jìn)行分析，不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制不出現(xiàn)錯(cuò)誤，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出結(jié)論至多達(dá)到95%的置信區(qū)間，由于樣本數(shù)量的限制，出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤也是不可避免的。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是把計(jì)算機(jī)以及相關(guān)軟件作為審計(jì)的工具，提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，這種方法在一定程度上解決了傳統(tǒng)審計(jì)可靠性低的問題。該方法主要指應(yīng)用審計(jì)專業(yè)軟件，通過將企業(yè)財(cái)務(wù)信息導(dǎo)入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件操作系統(tǒng)，對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)以及系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行完整的檢查、分析，并最終完成審計(jì)工作。廣義上講，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也包括應(yīng)用任何計(jì)算機(jī)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)、分析和審核。由于這種審計(jì)選取的樣本可以是所有的交易信息，所以可以查出一切問題并得出正確的結(jié)論。

我國(guó)開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)經(jīng)過了多年的摸索和實(shí)踐，取得了初步的成效。目前，各審計(jì)機(jī)關(guān)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸培養(yǎng)出了一批實(shí)用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)人員，從事計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。此外，審計(jì)軟件的開發(fā)也取得了一定的進(jìn)步，較好的實(shí)現(xiàn)了各種財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件數(shù)據(jù)的對(duì)接，很大程度上方便了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的進(jìn)行。與傳統(tǒng)的審計(jì)手法相比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，基本具有了拓寬審計(jì)視野，提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)點(diǎn)。

二、我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的問題探討

（一）審計(jì)方法變革，產(chǎn)生審計(jì)線索難以把握的風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)線索是各種紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料。但是，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下，紙質(zhì)資料變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的數(shù)據(jù)。電子數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)是否安全，電子數(shù)據(jù)的來源是否準(zhǔn)確也成了需要解決的問題。適應(yīng)傳統(tǒng)審計(jì)手法的審計(jì)人員對(duì)這種新的審計(jì)對(duì)象不能很好的適應(yīng)，導(dǎo)致了轉(zhuǎn)型期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

（二）審計(jì)軟件開發(fā)以及應(yīng)用人員的綜合程度有待全面提高

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件在國(guó)際上發(fā)展迅速，現(xiàn)有軟件通過對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行只讀形式的備份并導(dǎo)入專業(yè)審計(jì)分析軟件中，對(duì)所有記錄進(jìn)行分析，從而得出審計(jì)結(jié)論。這些審計(jì)軟件具有錯(cuò)誤測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試，數(shù)據(jù)分析，連續(xù)性監(jiān)控等復(fù)雜功能，對(duì)審計(jì)應(yīng)用人員的綜合水平提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。此外，國(guó)際前沿的審計(jì)軟件不斷提高性能，我國(guó)審計(jì)軟件的開發(fā)也有其欠缺之處。懂審計(jì)又懂計(jì)算機(jī)的人才不多，加上基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致軟件開發(fā)和應(yīng)用的乏力。

（三）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制審計(jì)的方法有待提高

企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，一般側(cè)重點(diǎn)在于為會(huì)計(jì)工作提供方便，而對(duì)如何控制錯(cuò)誤則重視不夠?，F(xiàn)階段，各企業(yè)主要是通過崗位分工，明確權(quán)限，以及職業(yè)道德方面的要求來防止會(huì)計(jì)系統(tǒng)舞弊。但是，這很難達(dá)到真正意義上的杜絕舞弊。計(jì)算機(jī)所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)資料，通過操作人員的處理是否可以不留痕跡的消除和修改，磁盤中存儲(chǔ)的資料是否容易被毀損，保密的信息是否容易被泄露對(duì)審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性的影響是重大的。如不加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制是否有漏洞的檢查，就會(huì)造成比手工系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失。

（四）審計(jì)方式和審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜

會(huì)計(jì)電算化推廣以來，審計(jì)方式和技術(shù)不得不隨著進(jìn)行很大的改變。被審計(jì)單位使用的財(cái)務(wù)軟件各不相同，有自行研發(fā)的，也有商品化的軟件，在處理程序，數(shù)據(jù)庫(kù)選擇，以及功能、操作等方面都有差別。與此同時(shí)，不同的被審計(jì)對(duì)象需要審計(jì)的重點(diǎn)也有所不同，對(duì)應(yīng)的審計(jì)方式就不能一樣。因此，如果審計(jì)人員不了解審計(jì)軟件的性能或者運(yùn)用了不合理的審計(jì)方式，就會(huì)容易得出不正確的審計(jì)結(jié)論。

三、促進(jìn)我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的建議

（一）全國(guó)范圍內(nèi)完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)準(zhǔn)則

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)使審計(jì)工作的對(duì)象，范圍都產(chǎn)生了很大的變化，然而我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的要求。為了防止計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展出現(xiàn)混亂的局面，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，建立一套完整的適應(yīng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。統(tǒng)一了源頭，才能使市場(chǎng)規(guī)范化，避免計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)和對(duì)審計(jì)人員的全員培訓(xùn)

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)水平現(xiàn)象較為普遍，對(duì)于高新計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的研發(fā)和規(guī)?；瘧?yīng)用提出了一定挑戰(zhàn)，這也成為我國(guó)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展的瓶頸。培養(yǎng)相關(guān)人才，首先要提高高校中會(huì)計(jì)專業(yè)及審計(jì)專業(yè)學(xué)生的計(jì)算機(jī)水平，改革陳舊的計(jì)算機(jī)方面理論課程，增多對(duì)各種財(cái)務(wù)軟件，審計(jì)軟件的實(shí)踐操作；其次要增強(qiáng)對(duì)在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員的專業(yè)培訓(xùn)，普及計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)及應(yīng)用，并將培訓(xùn)內(nèi)容不斷拓寬、深入，從而逐漸培養(yǎng)出審計(jì)業(yè)務(wù)嫻熟，計(jì)算機(jī)技術(shù)高超，能獨(dú)立開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人員。

（三）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)

被審計(jì)單位的內(nèi)部控制好壞，直接影響到審計(jì)結(jié)論。企業(yè)ERP的興起使得內(nèi)部控制的方法和技術(shù)產(chǎn)生了重大變革，傳統(tǒng)對(duì)于手工系統(tǒng)的控制很多已經(jīng)無法奏效，大多控制通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的程序來完成，具有一定的隱蔽性。發(fā)展配套的內(nèi)部控制審計(jì)能夠起到為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)準(zhǔn)確實(shí)施保駕護(hù)航的作用。

（四）開發(fā)高效審計(jì)軟件，以滿足審計(jì)結(jié)果越來越準(zhǔn)確的需要

高效審計(jì)軟件的研發(fā)有兩個(gè)方向，一是完善功能，二是降低操作難度。功能的完善有助于對(duì)被審計(jì)單位的全面分析，有助于得出正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；降低軟件操作難度有助于讓廣大一線審計(jì)人員能夠盡快上手，不產(chǎn)生畏難情緒，簡(jiǎn)化計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的廣泛普及。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)職能和作用的重要性將越來越大，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的研究和探討，對(duì)于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

（作者單位：江南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系）