陳健穎

根據(jù)目前的管理要求，高?；〞?huì)計(jì)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)實(shí)行分別建賬，獨(dú)立核算的模式，這在一定程度上影響了高校財(cái)務(wù)報(bào)表所反映信息的完整性、資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，筆者詳細(xì)闡述了二者分設(shè)所導(dǎo)致的不足，提出了二者合并的設(shè)想，并結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)就合并后如何進(jìn)行規(guī)范核算，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整作了探討。

一、高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算存在的問題

1.高校會(huì)計(jì)主體不完整

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將高校會(huì)計(jì)主體劃分事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)和基建經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)，兩者相互獨(dú)立，各自核算自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，缺乏相互間的信息溝通，只是反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不能完整反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高校作為事業(yè)單位，應(yīng)以其自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為核算和監(jiān)督的對象，高校會(huì)計(jì)核算包括教學(xué)科研、行政后勤等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)也應(yīng)包括為教學(xué)科研活動(dòng)正常進(jìn)行而開展的基本建設(shè)活動(dòng)，二者獨(dú)立核算違背了會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一基本前提。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表反映信息不完整

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，基建投資表，附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書?；ㄍ顿Y表是高校會(huì)計(jì)報(bào)表的有機(jī)組成部分，但因高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)執(zhí)行兩種會(huì)計(jì)制度，有兩個(gè)主體，兩套賬，兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，將整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分割成兩部分，任何一套報(bào)表都不能真實(shí)、完整反映高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。

3.導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建核算的是高校用基本建設(shè)資金以外的資金安排基本建設(shè)的支出。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，它是事業(yè)會(huì)計(jì)中唯一反映基建支出的科目，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校自籌的基建經(jīng)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建，由于基建工程跨年建設(shè)，導(dǎo)致對自籌資金缺乏即時(shí)管理，無法反映自籌資金的實(shí)際使用情況。由于工程當(dāng)年未完成，未使用的自籌資金存放在基建財(cái)務(wù)的銀行存款中。因此結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建只是資金存放或占用形態(tài)的改變，屬性并未改變，因此結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建作為支出類科目就不妥，年終結(jié)轉(zhuǎn)后會(huì)影響事業(yè)基金的準(zhǔn)確性。

4.造成資產(chǎn)的賬面流失

一般基建項(xiàng)目在正式立項(xiàng)后才在基建會(huì)計(jì)賬務(wù)上進(jìn)行獨(dú)立核算，可在項(xiàng)目立項(xiàng)前還有許多前期工作要做，在這期間發(fā)生的一些費(fèi)用大多作為事業(yè)支出列支，年底收支結(jié)轉(zhuǎn)不結(jié)轉(zhuǎn)下年，在正式立項(xiàng)實(shí)行基建財(cái)務(wù)核算時(shí)不會(huì)把這些支出歸集到該項(xiàng)目中，項(xiàng)目完工后這部分價(jià)值就不包含在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的總造價(jià)中，導(dǎo)致賬面價(jià)值不完整。

二、高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算必要性

現(xiàn)行制度、政策相互抵觸，基建會(huì)計(jì)難以單獨(dú)核算。財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）第四條規(guī)定：一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。我國從2000年開始逐步推行部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等一系列改革，基本建設(shè)資金列入單位部門預(yù)算中，通過國庫單一賬戶進(jìn)行支付和清算，財(cái)政通過零余額賬戶將基建撥款直接支付給施工單位或材料供應(yīng)商。單位自行籌集的建設(shè)資金也要先存入財(cái)政預(yù)算外專戶，通過零余額賬戶支付，不得自行結(jié)轉(zhuǎn)到基建賬戶。因而基建賬戶沒有資金來源，很少發(fā)生業(yè)務(wù)，此時(shí)基建賬單獨(dú)核算已無意義，且難以操作。

三、高校事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)合并核算可行性

隨著財(cái)政改革逐步深入，行政事業(yè)單位實(shí)行“大收入、大支出”管理，國庫單一賬戶管理已逐步推廣，部門預(yù)算、部門決算分別為預(yù)算單位所有資金的入口和出口。同時(shí)新的政府收支分類在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中新增了“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”等科目，為兩項(xiàng)制度的整合奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)都以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)處理方面有相似之處，這為會(huì)計(jì)合并提供了支點(diǎn)和基礎(chǔ)。加上目前高校的基本建設(shè)已接近尾聲，許多基建項(xiàng)目已竣工結(jié)算并交付使用，應(yīng)付器材款、預(yù)付備料款、預(yù)付工程款逐漸減少，施工企業(yè)數(shù)量也逐步縮減，并賬核算相對簡單，兩賬合并已是大勢所趨。

四、事業(yè)會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)并賬核算的設(shè)想

（一）制度方面

高校財(cái)務(wù)核算必須要有制度保證，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)當(dāng)前形勢，建議財(cái)政部盡量融合總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等的相關(guān)核算內(nèi)容，修訂現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，將基建核算納入事業(yè)財(cái)務(wù)核算范圍，全面反映高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全貌。

（二）具體核算方面

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

第一，資產(chǎn)類賬戶。增設(shè)三個(gè)一級(jí)科目——“在建工程”、“工程物資”和“基建工程預(yù)付款”?！霸诮üこ獭焙怂慊窘ㄔO(shè)實(shí)際發(fā)生但尚未完工的項(xiàng)目支出。下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等4個(gè)二級(jí)科目，其核算內(nèi)容與國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度中相應(yīng)科目核算內(nèi)容基本相同。工程完工由“在建工程”轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)支出”，并根據(jù)竣工決算等資料及時(shí)辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。該科目年末余額表示尚未完工的投入?！肮こ涛镔Y”核算工程材料及需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，下設(shè)“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工具及器具”等明細(xì)科目。“基建工程預(yù)付款”核算按合同向施工企業(yè)預(yù)付的工程款，按施工企業(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。

第二，負(fù)債類賬戶。增設(shè)“應(yīng)付工程款”一級(jí)科目，在“借入款項(xiàng)”下增設(shè)“基本建設(shè)借款”1個(gè)二級(jí)科目?！皯?yīng)付工程款”核算已交付使用的工程按合同尚未付的工程款，按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算；“基本建設(shè)借款”核算高校所舉借基本建設(shè)借款的本金，可按貸款銀行和貸款項(xiàng)目實(shí)行明細(xì)核算。

第三，收入類賬戶。在“教育經(jīng)費(fèi)撥款”下增設(shè)“基建撥款”，該科目核算收到的中央和地方財(cái)政基本建設(shè)撥款。按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。年末全額轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)結(jié)余”。

第四，支出類賬戶。取消“結(jié)轉(zhuǎn)基建自籌”，增設(shè)“基本建設(shè)支出”科目，核算年度內(nèi)完工的基建項(xiàng)目的全部支出，按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。年末全額轉(zhuǎn)入“基本建設(shè)結(jié)余”。

第五，凈資產(chǎn)類賬戶。在“結(jié)余”科目下增設(shè)“基本建設(shè)結(jié)余”二級(jí)科目，核算基建完工項(xiàng)目的撥款與支出相抵后的余額。按工程項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。年末，本科目貸方余額表示當(dāng)前實(shí)際結(jié)余，借方余額表示學(xué)校自籌資金數(shù)，若事業(yè)經(jīng)費(fèi)有結(jié)余，可先彌補(bǔ)，借記“事業(yè)結(jié)余”，貸記本科目。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置

高校應(yīng)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系，取消原基建報(bào)表，在事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)有關(guān)基建投資情況的報(bào)表。即將原基建報(bào)表中的資金平衡表、基建借款情況表、基建投資表全面反映在資產(chǎn)負(fù)債表和往來款項(xiàng)明細(xì)表中，基建報(bào)表中的原主要指標(biāo)表反映在固定資產(chǎn)情況表中，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)《基建投資情況表》和《待攤投資明細(xì)表》，用于反映在建工程明細(xì)情況。