楊 陽

一、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

1.轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的職業(yè)判斷意識(shí)

從現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)來看，許多由準(zhǔn)則制定者提出的建議都需要運(yùn)用判斷才能實(shí)施。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，只要有會(huì)計(jì)核算就會(huì)有會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷可以說是無處不在。特別是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施擴(kuò)大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用空間，并且增加了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施的難度。

鑒于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)報(bào)告過程中的重要性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)械挠^念，認(rèn)清自身的職責(zé)，不再把職業(yè)判斷當(dāng)做自己違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的借口，轉(zhuǎn)變?cè)械摹安蛔鳛椤钡膽B(tài)度，要充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)判斷對(duì)于會(huì)計(jì)這一職業(yè)的必要性，對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的重要性，樹立會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任意識(shí)。

為此，各級(jí)財(cái)政部門要積極地做好會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)知識(shí)的普及和宣傳工作，為會(huì)計(jì)人員能夠盡快地轉(zhuǎn)變觀念營(yíng)造一個(gè)好的環(huán)境氛圍，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)，使每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員都能清楚職業(yè)判斷是自己的職責(zé)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)品德教育

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員受雇于企業(yè)管理當(dāng)局，其各種行為要聽命于管理當(dāng)局的意志和安排，同時(shí)會(huì)計(jì)人員又是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行者，其會(huì)計(jì)行為又要受到會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，負(fù)有維護(hù)企業(yè)外部信息的使用者的利益的職責(zé)，這樣的雙重身份常常使會(huì)計(jì)人員置于各種利益紛爭(zhēng)的漩渦之中，在這樣的情況下會(huì)計(jì)人員公正、客觀的職業(yè)品德在職業(yè)判斷過程中要比其所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)顯得更重要。

二、建立和健全企業(yè)內(nèi)外約束機(jī)制

1.進(jìn)一步完善公司治理機(jī)制

公司治理結(jié)構(gòu)可以說就是制約會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部機(jī)制。健全、完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過程中所出現(xiàn)的偏誤，促使會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)人員工作中來自各方面的壓力，以保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的公允性和合理性。鑒于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)中所存在的問題，筆者認(rèn)為，首先，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)獨(dú)立性的建設(shè)，進(jìn)一步推動(dòng)獨(dú)立董事制度的完善，保證董事會(huì)在企業(yè)監(jiān)督和決策過程中的獨(dú)立地位，充分發(fā)揮董事會(huì)的內(nèi)在作用，以保證廣大投資人的權(quán)益。其次，提高監(jiān)事會(huì)的地位，強(qiáng)化其權(quán)力，以相關(guān)法規(guī)來保證監(jiān)事會(huì)的資金來源，使其能真正有效地發(fā)揮其作用。另外，在完善公司治理機(jī)制的基礎(chǔ)上，需進(jìn)一步健全上市公司內(nèi)部控制制度，特別是同財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

2.轉(zhuǎn)變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的角度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的發(fā)揮提供了更廣闊的空間，也同時(shí)向有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理部門提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量，應(yīng)該在對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷的合理運(yùn)用方面發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。歷來注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)的重點(diǎn)主要是對(duì)年度報(bào)表的公允性、合法性發(fā)表意見，而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程，在會(huì)計(jì)信息生成的過程中起著至關(guān)重要的作用，所以作為企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量應(yīng)將其今后經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的意見或建議。

3.完善會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲機(jī)制

提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的質(zhì)量，對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行精神上和物質(zhì)上的鼓勵(lì)和滿足也是必須的。首先，盡量為會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)舒適安逸的工作、生活環(huán)境，使會(huì)計(jì)人員每天能心情舒暢、精神飽滿地投入工作，這樣才能提高會(huì)計(jì)人員分析、判斷和決策的效率，保證職業(yè)判斷質(zhì)量；其次，獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明。企業(yè)要以制度的形式明確對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于業(yè)績(jī)突出的應(yīng)該在精神上和物質(zhì)上給予獎(jiǎng)勵(lì)和肯定，以此來激勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極向上的熱情和高度的責(zé)任感，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越完善，表明會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所依據(jù)的準(zhǔn)則質(zhì)量就越高，也就決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果會(huì)更趨于合理；反之，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷的過程中任意性就會(huì)增大，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量就可能會(huì)因此而降低，而且還會(huì)為他們?cè)跁?huì)計(jì)工作中的失職而找到各種各樣的借口。為此，應(yīng)進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)相對(duì)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的不確定性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，并對(duì)我國(guó)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化能有一個(gè)科學(xué)的、超前的分析和把握，以求得我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性和持續(xù)性，從而避免未來不確定性因素對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生太多的影響。

2.可以從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可操作性的角度對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許在投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方面采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的概念、如何確定等規(guī)定的太概括，導(dǎo)致我國(guó)2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表中許多上市公司在公允價(jià)值計(jì)量屬性上出現(xiàn)問題，除了會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理當(dāng)局主觀方面的原因外，主要還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的問題。所以，建議對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值運(yùn)用的方面出臺(tái)一些具體的指南或一些細(xì)化的規(guī)定。

四、積極推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)信息化建設(shè)

公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)施是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，但在引入公允價(jià)值計(jì)量過程中，我國(guó)充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方面最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。可見，是否存在活躍市場(chǎng)、市場(chǎng)的活躍程度、市場(chǎng)信息充分與否對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的合理運(yùn)用都具有很大的影響。所以，加快我國(guó)市場(chǎng)的信息化建設(shè)意義重大。

1.要大力加強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)

從目前狀況來看，我國(guó)急需進(jìn)一步完善資本市場(chǎng)，擴(kuò)大有證券市場(chǎng)和外匯市場(chǎng)等，建立自由價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，特別是房地產(chǎn)市場(chǎng)交易和金融工具交易市場(chǎng)。

2.應(yīng)加快與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)的建立

公允價(jià)值計(jì)量屬性的合理運(yùn)用需要一個(gè)良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系，容量大、時(shí)效性強(qiáng)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)信息，使金融工具、投資性房地產(chǎn)等的公允價(jià)值計(jì)量屬性的取得有一個(gè)可靠的信息來源，這將極大地降低會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用上的不確定性，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用更趨于合理。

五、小結(jié)

我國(guó)應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所存在的問題，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行工作采取一些必要的措施。首先，加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)；其次，建立和健全我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外約束機(jī)制；再有，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行機(jī)制；還有，積極推動(dòng)我國(guó)的市場(chǎng)信息化建設(shè)。通過這些措施使得我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷逐步走向合理化。