魏妍炘 劉 璐 杜巨玲

截至2010年底，我國會計師事務(wù)所超過7400家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過8.5萬人，從業(yè)人員近30萬人。但會計師事務(wù)所大多沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌事務(wù)所，規(guī)模小而分散，其中中小型會計師事務(wù)所眾多，同時由于人員素質(zhì)以及其他原因，長期以來非審計業(yè)務(wù)收入在總收入中比例較低，主要的收入仍集中于傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入，因此行業(yè)內(nèi)的競爭異常激烈。

一、中小會計師事務(wù)所拓展非審計業(yè)務(wù)存在的問題

（一）非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的利益權(quán)衡失調(diào)

審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)利益分配難以分割。注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)，符合雙方的各自利益。注冊會計師在審計過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況以及企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況。在很大程度上審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)是同時進(jìn)行，相互作用的。非審計服務(wù)與審計服務(wù)在收費標(biāo)準(zhǔn)、工作量的分配、風(fēng)險的承擔(dān)等方面都存在一定的差異。以咨詢業(yè)務(wù)為例，在會計師事務(wù)所內(nèi)部，審計人員與咨詢?nèi)藛T之間的利益分配就是不平衡的。

（二）非審計業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏個性化

國內(nèi)的中小會計師事務(wù)所沒有形成與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的品牌所，很難與國際“四大”所相抗衡。同時會計服務(wù)社會化趨勢客觀需要事務(wù)所提供會計服務(wù)，包括傳統(tǒng)會計與審計業(yè)務(wù)和管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，非審計業(yè)務(wù)空間越來越大，目前這些高端業(yè)務(wù)往往由“四大”所壟斷。中國會計業(yè)務(wù)社會化程度還相當(dāng)?shù)停h(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代化的需要，目前內(nèi)地事務(wù)所收入中80%是審計收入，鑒于我國會計師事務(wù)所行業(yè)現(xiàn)狀，應(yīng)及時抓住機(jī)遇，主動分析客戶需求，大力拓展非審計業(yè)務(wù)。

我國中小會計師事務(wù)所眾多，且各事務(wù)所能力相當(dāng)，這必然會導(dǎo)致社會資源浪費、有效資源缺乏的問題。一部分中小事務(wù)所雖然將非審計業(yè)務(wù)作為重要或主要的業(yè)務(wù)，并開展代理記賬等業(yè)務(wù)外的管理咨詢工作，但很零散而沒有特色，即便在所在的地區(qū)市場內(nèi)，對某一業(yè)務(wù)，也沒有形成品牌。會計師事務(wù)所缺乏獨有的技術(shù)優(yōu)勢，是現(xiàn)階段大部分事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展的最大阻礙。無法將自己某些獨特的業(yè)務(wù)做成品牌，會計師事務(wù)所也無法獲得穩(wěn)定的收入。

（三）非審計業(yè)務(wù)拓展的多元化人才不足

非審計服務(wù)涉及知識面廣，最為重要的是要有能提供高質(zhì)量服務(wù)的人才。這不僅要求知識領(lǐng)域?qū)?，而且需要有較強(qiáng)的溝通表達(dá)能力等綜合素質(zhì)。但是目前，我國會計師事務(wù)所尤其是中小會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員普遍存在業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、學(xué)歷層次低、知識結(jié)構(gòu)單一的問題。優(yōu)秀的專業(yè)人才更容易被大型知名的會計師事務(wù)所吸引，中小會計師事務(wù)所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計業(yè)務(wù)時，有時因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)占用了人力資源，無暇顧及或快捷地提供服務(wù)而引來客戶的不滿，導(dǎo)致逐漸失去市場。有些中小事務(wù)所雖有機(jī)會承接業(yè)務(wù)卻因缺乏懂得熟練技術(shù)的人員而不敢承接，人才的缺乏直接限制中小所非審計服務(wù)的拓展，想做到個性化也幾乎不可能。

二、正確處理非審計業(yè)務(wù)對策

（一）合理分配審計與非審計業(yè)務(wù)利益，專業(yè)化與多元化結(jié)合

對于中小會計師事務(wù)所來說，審計業(yè)務(wù)固然重要，非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展也不可忽略。在兩者兼顧的同時，會計師事務(wù)所內(nèi)部需要公平對待所有執(zhí)業(yè)人員，合理分配審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)任務(wù)。針對傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)盈利能力不同這一點，事務(wù)所在安排工作時，要盡量保持付出與所得的平衡，對于從事傳統(tǒng)審計這類工作量較大卻收入有限的人員，應(yīng)給予相應(yīng)的補(bǔ)助和獎勵，保持他們工作的積極性；對于從事非審計業(yè)務(wù)這類相對輕松且收入靈活的人員，應(yīng)對他們的所得有所控制，以免出現(xiàn)因收入差距過大而造成的內(nèi)部問題。

（二）針對中小事務(wù)所特點量體裁衣，打造品牌事務(wù)所

由于中小會計師事務(wù)所人力資源、技術(shù)有限，在拓展業(yè)務(wù)時不可一網(wǎng)打盡，小而全的經(jīng)營模式只會直接限制業(yè)務(wù)增長，造成收入增長速度下降。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實際，根據(jù)現(xiàn)有的客戶資源和人力資源，適當(dāng)集中優(yōu)勢資源在某一個或幾個業(yè)務(wù)上，為客戶提供有差異化的產(chǎn)品和服務(wù)，爭取成為這個服務(wù)領(lǐng)域的專家，擴(kuò)大市場份額，最終形成自己的品牌。從長遠(yuǎn)來看，事務(wù)所的競爭必然是品牌的競爭。品牌不僅會給事務(wù)所帶來聲譽(yù)，同時也會帶來高額的溢價收入。

（三）從事務(wù)所的服務(wù)本質(zhì)出發(fā)，提供超價值的服務(wù)

在非審計服務(wù)領(lǐng)域，非審計服務(wù)是客戶為了管理好公司讓企業(yè)增值而主動需要的服務(wù)，需要的就是切實有效高質(zhì)量的服務(wù)。事務(wù)所除了在提供的服務(wù)上精益求精，還可提供超價值的服務(wù)來留住客戶，如售后服務(wù)?；诎不帐〉囊豁椦芯空{(diào)查表明，97.87%的中小事務(wù)所認(rèn)為在權(quán)衡“成本—效益”的同時應(yīng)堅持提供售后服務(wù)，97.87%的中小事務(wù)所認(rèn)為售后服務(wù)對事務(wù)所創(chuàng)建品牌有影響。因此，中小事務(wù)所在提供高質(zhì)量的服務(wù)的同時，也可提供一些超價值的服務(wù)，以此來取得客戶的信任和支持。

（四）不斷研究非審計業(yè)務(wù)，在學(xué)習(xí)中和事務(wù)所一起成長

目前，全國對非審計服務(wù)的研究還很少，對于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響也了解得不夠深入。理論研究應(yīng)當(dāng)具有前瞻性，實踐也需要理論進(jìn)行指導(dǎo)。隨著非審計服務(wù)的應(yīng)運而發(fā)展，對這方面的理論研究的需求也會越來越多。中小會計事務(wù)所應(yīng)該對非審計服務(wù)與審計獨立性進(jìn)行多方位的研究。只有不斷地從實踐中總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，結(jié)合具體情況，正確處理好審計服務(wù)與非審計服務(wù)的關(guān)系，保持注冊會計師的獨立性，中小會計事務(wù)所才能在多元化經(jīng)營中得到健康、長期、穩(wěn)定的發(fā)展。

（五）注重人才，增強(qiáng)團(tuán)隊合作意識

中小會計師事務(wù)所要注重所需人才的培養(yǎng)與引進(jìn)。既要培養(yǎng)復(fù)合型人才，也要根據(jù)事務(wù)所非審計業(yè)務(wù)發(fā)展方向引進(jìn)專業(yè)人才。非審計業(yè)務(wù)非常寬泛，涉及的知識面寬廣，需要對公司的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、策略等各方面很熟悉，并且能夠在多種環(huán)節(jié)和部門上提供有效的專業(yè)建議的人才。中小會計師事務(wù)所需要注重培養(yǎng)員工素質(zhì)，建設(shè)好人才制度，吸引和留住優(yōu)秀的復(fù)合型人才。一是要建立科學(xué)有效的教育和激勵制度，吸引和培養(yǎng)高質(zhì)量的人才，建立專門的人才隊伍。二是要建立完善人才培訓(xùn)體制，加大后續(xù)教育力度，挖掘人的內(nèi)在潛力。此外，事務(wù)所招聘人才時，不僅要注重審計人才，更要全面考慮綜合素質(zhì)，不斷引進(jìn)精通企業(yè)管理、稅務(wù)、法律、管理心理學(xué)等方面的復(fù)合型人才。加強(qiáng)人力和技術(shù)資源的積累，逐步形成復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為實現(xiàn)服務(wù)多元化和創(chuàng)建特色服務(wù)奠定基礎(chǔ)。