朱麗明

長期以來，由于我國衛(wèi)生事業(yè)的福利性質(zhì)，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)忽視經(jīng)濟(jì)管理，對(duì)醫(yī)院的成本研究實(shí)在是太少。全成本核算是醫(yī)院經(jīng)營管理活動(dòng)中的重要組成部分，它包括成本計(jì)量、成本分析，成本控制等，能提供完整的成本信息[1]，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本分析，找出經(jīng)營中存在的問題，進(jìn)而可以制定出相應(yīng)的經(jīng)營策略，有效地控制成本和改善服務(wù)質(zhì)量，達(dá)到醫(yī)院的優(yōu)質(zhì)高效低耗。

全成本核算這個(gè)概念來源于企業(yè)管理中的全成本管理理念。全成本管理，是指企業(yè)的成本管理是從人的角度、客戶的角度、部門的角度和項(xiàng)目的角度等不同角度去看待成本，對(duì)各種成本進(jìn)行全方位考察，實(shí)行全過程控制，這不是一種簡單靜態(tài)的成本核算。醫(yī)院全成本的核算內(nèi)容從核算項(xiàng)目上包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、其他資本性支出共計(jì)四大類;從成本核算對(duì)象來看，包括醫(yī)院總成本、科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本[2]。

1 醫(yī)院全成本核算系統(tǒng)的建立

1.1 醫(yī)院全成本核算體系建立的目標(biāo)

1.1.1 對(duì)醫(yī)院科室、項(xiàng)目、病種成本進(jìn)行核算，在核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)成本分析預(yù)測，隨后可以制定相應(yīng)的成本計(jì)劃與控制系統(tǒng)，并生成當(dāng)期成本核算報(bào)表。

1.1.2 優(yōu)化并完善科室的績效管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定義、指標(biāo)分析、績效輔助分析，客觀反映出科室的收支結(jié)余情況，確定最優(yōu)化的獎(jiǎng)金定義方案，完成獎(jiǎng)金計(jì)算、獎(jiǎng)金發(fā)放。

1.2 醫(yī)院成本核算對(duì)象[3]我們把醫(yī)院成本核算對(duì)象分為四個(gè)層次:

1.2.1 醫(yī)院總成本醫(yī)院按照會(huì)計(jì)核算分期歸集各期的成本。醫(yī)院總成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本兩類。衛(wèi)生部于1999年元旦實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，將醫(yī)療服務(wù)成本分為七大類十四項(xiàng):①職工福利費(fèi)。②其他工資。③補(bǔ)助工資。④工資。⑤公務(wù)費(fèi)。⑥社會(huì)保障費(fèi)。⑦其他材料。⑧衛(wèi)生材料。⑨低值易耗品?！?0購置費(fèi)。○11業(yè)務(wù)費(fèi)?！?2修繕費(fèi)?！?3租賃費(fèi)。○14其他費(fèi)用，指以上十三項(xiàng)中未包括的業(yè)務(wù)支出。

1.2.2 科室成本考慮到成本效益性，我們這里的科室成本的核算主要是針對(duì)能夠?qū)ν馐召M(fèi)的科室，我們把科室區(qū)分了直接成本科室和間接成本科室。醫(yī)院的產(chǎn)品成本是由直接成本科室直接對(duì)外提供醫(yī)療服務(wù)，向社會(huì)提供的最終產(chǎn)品。間接成本科室是指不能為醫(yī)院的最終產(chǎn)品提供直接服務(wù)的科室，只提供輔助服務(wù)的科室。

1.2.3 項(xiàng)目成本服務(wù)項(xiàng)目成本核算是對(duì)每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目所發(fā)生的一切成本進(jìn)行審核、記錄、匯集和分配，并按一定方法核算成本。

1.2.4 病種成本病種成本核算，是以病種為成本計(jì)算對(duì)象，將一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行完整的系統(tǒng)的記錄、歸集、分配和計(jì)算的方法，反映在治療某病種所耗費(fèi)的資金總和。項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)上，可以用此方法核算病種成本。

2 進(jìn)一步完善醫(yī)院全成本核算的建議

2.1 改進(jìn)醫(yī)院全成本核算方法建議醫(yī)院應(yīng)繼續(xù)深入對(duì)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、病種成本進(jìn)行研究。醫(yī)院成本核算過程中，我們不但要關(guān)注社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和物價(jià)水平、政府財(cái)政補(bǔ)助狀況，還要考慮醫(yī)務(wù)人員勞務(wù)成本、勞動(dòng)效率等對(duì)醫(yī)療成本的影響[4]。

2.2 完善醫(yī)院全成本核算的內(nèi)部管理

2.2.1 醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為。通過科室成本核算，醫(yī)院對(duì)科室進(jìn)行初次分配，然后科室采用獎(jiǎng)金計(jì)提法對(duì)科室成員進(jìn)行再次分配。

2.2.2 成本核算與醫(yī)療質(zhì)量管理相結(jié)合。醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量與成本是有機(jī)統(tǒng)一、相輔相成的。有時(shí)候服務(wù)質(zhì)量不好也會(huì)導(dǎo)致成本增加，因此醫(yī)院要有提高醫(yī)療質(zhì)量有助于降低醫(yī)院成本的觀念。把成本核算與全面質(zhì)量管理相結(jié)合，使醫(yī)院的發(fā)展可持續(xù)地發(fā)展。

2.3 建立醫(yī)院物流系統(tǒng)。

物流系統(tǒng)是成本核算的重要組成部分。醫(yī)院的部門的嚴(yán)格劃分不僅使各部門物資的報(bào)送和領(lǐng)用麻煩，責(zé)任混淆。一個(gè)好的物流系統(tǒng)必須實(shí)現(xiàn)物流組織的一體化。首先，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立物流中心。其次，建立物流信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)物流信息共享，這樣可以使需求部門、各個(gè)倉庫和各項(xiàng)物資采購部門同時(shí)知曉物資信息，一旦使用部門對(duì)以上報(bào)的需求發(fā)生了改變，采購和供應(yīng)部門也能及時(shí)知曉，然后根據(jù)倉儲(chǔ)部門的庫存信息及時(shí)并編制和修改采購計(jì)劃。

[1]文黎敏.應(yīng)用臨床路徑側(cè)算病種成本的方法探討.中國循證醫(yī)學(xué)雜志，2005，2(3).

[2]高錄濤.醫(yī)院成本核算的方法和趨勢(shì).中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，27(12).

[3]邢秀貞.四級(jí)成本分?jǐn)偡椒ㄏ屡R床科室的可控成本探討.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，(12).

[4]何旭東.新形勢(shì)下推行醫(yī)院全成本核算的思考.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2008，27(02).