游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計處，福建 武夷山 354300）

高校開展內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

游雪琴

（武夷學(xué)院 紀(jì)檢監(jiān)察審計處，福建 武夷山 354300）

闡述轉(zhuǎn)型時期如何有序開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計和開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)二個方面的內(nèi)容。

高校；責(zé)任審計；環(huán)節(jié)

開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，是現(xiàn)代教育管理發(fā)展的必然，作為寓監(jiān)督與服務(wù)、管理并重的高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作如何有序開展，成為內(nèi)部審計領(lǐng)域重要的研究課題。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2010年12月22日發(fā)布 《深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計》第1號立場公告，公告指出：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》確定了我國實行經(jīng)濟責(zé)任審計制度。這一制度的貫徹執(zhí)行，對加強高校干部管理和監(jiān)督，規(guī)范和完善經(jīng)濟責(zé)任審計，發(fā)揮審計保障高校各項經(jīng)濟活動健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能具有重要意義。[1]本文闡述轉(zhuǎn)型時期如何有序開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計和開展高校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)二個方面的內(nèi)容。

一、如何有序開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計

（一）系統(tǒng)地了解被審計對象

依照系統(tǒng)理論，高校每個部門、院（系）都是一個有機系統(tǒng)和動態(tài)網(wǎng)絡(luò)，不是各個要素的機械組合或簡單相加。內(nèi)部審計人員必須了解審計對象所有信息內(nèi)容，如部門職責(zé)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程、控制措施、經(jīng)費預(yù)算、收支規(guī)模、專項資金管理、外部環(huán)境，同時需要適當(dāng)?shù)亓私獠块T、院（系）主要成員的工作學(xué)習(xí)經(jīng)歷、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)專長、做事風(fēng)格、性格愛好等。并將這些信息內(nèi)容進一步加工整理和分析，增加審計職業(yè)判斷力，較好地進行客觀評價，降低審計風(fēng)險。

（二）多維分析重大錯報風(fēng)險

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撜J(rèn)為，由于欺詐行為的隱蔽性，內(nèi)部審計人員不可能識別并杜絕一切審計風(fēng)險，為了將風(fēng)險降至可接受水平，必須識別和評估重大錯報風(fēng)險。根據(jù)這一理論，風(fēng)險的識別和評估將與整個審計過程相始終，而且風(fēng)險處于不斷變化和更新狀態(tài)。審計人員在全面了解并系統(tǒng)分析各部門、院（系）的基礎(chǔ)上，著重關(guān)注重大錯報風(fēng)險和產(chǎn)生風(fēng)險的各項因素，為實施控制測試和實質(zhì)性審計程序指明方向。要將內(nèi)部管理與外部評價，領(lǐng)導(dǎo)個人行為與所處工作環(huán)境，單位的過去與現(xiàn)狀，本級與上下級部門以及左右平級部門，本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)與往來單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)等相結(jié)合起來進行多維分析。同時要重點明確領(lǐng)導(dǎo)干部的舞弊風(fēng)險。凌駕于內(nèi)部控制之上的管理舞弊是現(xiàn)代審計的難題，也是審計風(fēng)險最高的領(lǐng)域之一。有錯推定理論認(rèn)為，沒有充分證據(jù)證明領(lǐng)導(dǎo)不存在舞弊。高校中，不是每個人、每個崗位都有實施舞弊行為的機會、借口和壓力。審計人員應(yīng)將主要精力集中于領(lǐng)導(dǎo)層以及關(guān)鍵崗位人員，因為他們的舞弊風(fēng)險遠(yuǎn)大于其他人和其他崗位。一些領(lǐng)導(dǎo)的舞弊也許不是為了謀取個人利益，很可能是為了小集體利益甚至局部利益，審計部門或院（系）負(fù)責(zé)人時，要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則和可支配的機動財物權(quán)大小，確定重要審計內(nèi)容。比如有的人職位不高，但財權(quán)很大；有的職位雖高，但財權(quán)很小，顯然前者的舞弊風(fēng)險就要大于后者。

（三）由整體推向部分進行審計

參照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，開展內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計必須對審計對象先有總體認(rèn)識，然后有的放矢進入實質(zhì)性審計程序。選準(zhǔn)方向由此及彼，由外向內(nèi)，層層推進，積極求證。動腦思考分析的時間遠(yuǎn)大于動手翻賬本、埋頭看賬本的時間。要注意審計外部整體環(huán)境，因為只有根據(jù)實際情況進行綜合分析，以宏觀經(jīng)濟的視角觀察解析、研究、判斷，經(jīng)濟責(zé)任審計評價才能客觀公正，提出的審計建議才具有價值，并透過表面現(xiàn)象看到問題的實質(zhì)。[2]

(四)優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

高校應(yīng)從制度建設(shè)入手，建立相應(yīng)的約束機制和監(jiān)督機制，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境。一是建立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度。必要的協(xié)調(diào)工作機制，是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有序開展的關(guān)鍵所在。加強與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作方法之一。內(nèi)審部門要充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的計劃協(xié)調(diào)作用，通過聯(lián)席會議協(xié)調(diào)好紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等部門的關(guān)系，把各部門共同協(xié)商好的審計任務(wù)，事先納入工作計劃，以改變經(jīng)濟責(zé)任審計工作無序被動的局面，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作有條不紊地進行。二是高校組織人事部門要盡快建立和完善干部監(jiān)督管理新機制，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為考核干部的必經(jīng)程序。三是要進一步建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法，明確審計的對象、范圍、內(nèi)容和程序等方面，建立系統(tǒng)、完善的監(jiān)督機制，推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度化、規(guī)范化。

（五）加大交流、溝通力度

有三層方面的內(nèi)容，一是高校與高校之間的交流溝通。二是高校與審計業(yè)務(wù)主管部門之間的交流溝通。三是高校內(nèi)部之間的交流溝通。高校內(nèi)部審計受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，同時受國家審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，但又都不是二者的重點工作，處于一種“邊緣地帶”。各級內(nèi)部審計協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門，就現(xiàn)有體制來看難免缺位，使內(nèi)部審計即缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通，所以要加大內(nèi)部審計的交流、溝通力度。教育部門可以在高校內(nèi)部抽調(diào)內(nèi)審人員開展高校內(nèi)部交叉審計，也可以由內(nèi)部審計協(xié)會建立審計人員備選庫，適時組織遴選高校內(nèi)部審計人員參與國家審計機關(guān)組織的高校校長經(jīng)濟責(zé)任審計。一方面可以提升內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平，緩解國家審計力量不足；另一方面可以充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、鑒證職能，加大審計威懾力。通過國家審計和內(nèi)部審計資源整合，做到優(yōu)勢互補，最大限度降低高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，達到提高內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的目的。

（六）提升風(fēng)險識別能力

高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性、政策性強，審計風(fēng)險大，內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)人員的相對缺乏，是成為采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展經(jīng)濟責(zé)任審計的瓶頸。對于審計人員來說，除鉆研業(yè)務(wù)外，還要改變理念，學(xué)習(xí)借鑒先進的審計技術(shù)方法，提升執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，提高識別風(fēng)險、評估風(fēng)險的能力，尤其是從產(chǎn)生重大錯報的根源去把握和評估風(fēng)險，采取有效的措施來降低風(fēng)險，經(jīng)過不斷探索和知識積累增強應(yīng)對各種復(fù)雜情況的能力，才是生存和發(fā)展的關(guān)鍵。[3]運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，不僅要求審計人員必須具有審計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等理論知識，還需要豐富的工作經(jīng)驗和社會閱歷的積累，熟悉并能運用相關(guān)政策法規(guī)，積極實施個性化的經(jīng)濟責(zé)任審計程序。要具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，需要審計人員不斷摸索，大膽創(chuàng)新，總結(jié)經(jīng)驗，掌握規(guī)律，熟悉部門、院（系）的工作特點，時刻樹立風(fēng)險意識，積極防范審計風(fēng)險。

二、開展高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

高校經(jīng)濟責(zé)任審計必須堅持“全面審計、突出重點”的方針。“全面審計”就是對雖未離任，但長期未審的部門、院（系）領(lǐng)導(dǎo)干部全面履行審計監(jiān)督職能；“突出重點”就是對高校中管人、財、物等重要部門的領(lǐng)導(dǎo)干部進行重點審計，抓住主要矛盾，解決主要問題。內(nèi)部審計要將力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、師生關(guān)心的熱點問題上，[4]將有限的審計資源用在“刀刃”上，把握重點環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量，在實施審計時要把握以下八個環(huán)節(jié)。

（一）實施審計公告制度

審計公告是審計機關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等，采用適當(dāng)方式向社會公眾進行公開，主動接受社會公眾監(jiān)督。高校開展經(jīng)濟責(zé)任審計同樣可以借鑒這一做法，實施審計公告制度可以讓學(xué)校師生廣泛享有知情權(quán)、管理事務(wù)參與權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)、信息資源共享權(quán)，[5]可以建設(shè)性地推進學(xué)校依法治校的步伐。包括兩個方面：

一是審前公示制。高校內(nèi)部審計部門在對部門、院（系）開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以通過學(xué)校宣傳欄、校園網(wǎng)絡(luò)等載體發(fā)布審計公告，對審計對象、審計時間、審計內(nèi)容等方面進行公布。審計公示是與被審計對象之間進行有效的互動性管理、以最簡捷的方法收到最大成效的一種做法。實行審前公示制，可以增加審計工作的透明度并促進審計組主動接受監(jiān)督，推進“陽光審計”。

二是審計結(jié)果公告制。高校實行審計結(jié)果公告制度，是一把“雙刃劍”。一方面可以利用學(xué)校師生輿論督促被審計單位及時糾正問題，形成齊抓共管、共同遵守財經(jīng)法紀(jì)的良好氛圍，增強內(nèi)審部門的權(quán)威性；另一方面對內(nèi)部審計部門及人員起到監(jiān)督作用，在實施高校內(nèi)部審計結(jié)果公告前，審計人員必須反復(fù)斟酌公告內(nèi)容，須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能對外公布，有利于促進審計人員提高審計質(zhì)量，[6]充分權(quán)衡利弊，把審計風(fēng)險降到最低。

（二）注重開展審前調(diào)查

審計組進點實施審計前，必須開展審前調(diào)查，主要是通過到各部門、院（系）調(diào)查了解情況、查閱相關(guān)資料和走訪監(jiān)察、組織人事等部門，調(diào)查了解被審單位的基本情況、與審計項目有關(guān)的法律法規(guī)、政策規(guī)章、與經(jīng)濟決策有關(guān)的黨委、校長辦公會議記錄，通過對有關(guān)財務(wù)會計資料和重要財務(wù)指標(biāo)進行分析性復(fù)核，初步確定審計重點，編制審計實施方案，提高審計實施方案的針對性和操作性。具體調(diào)查內(nèi)容為：各部門的崗位職責(zé)和工作流程、學(xué)校建設(shè)總體規(guī)劃、重大決策、各院（系）、部門經(jīng)費預(yù)算撥付使用情況、設(shè)備建設(shè)發(fā)展規(guī)劃、各類物質(zhì)采購的政策法規(guī)、各院（系）招生情況、教學(xué)實驗基地建設(shè)、證書管理、收費許可情況、學(xué)生獎助貸政策、科研項目立項和經(jīng)費管理情況、科研基地建設(shè)、合作辦學(xué)、校際交流等等。

（三）強化質(zhì)量控制意識

在審計現(xiàn)場實施過程中，堅持以預(yù)算執(zhí)行與決算審計為主線，通過對被審計對象所在部門、院（系）財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行鑒證，對其經(jīng)濟責(zé)任履行的情況進行綜合評價。要把握審計重點，適度控制審計范圍，通過調(diào)查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算和分析性復(fù)核等方法取得相關(guān)審計證據(jù)作為提出審計建議的依據(jù)，對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納，決定取舍，對不符合要求的審計證據(jù)應(yīng)進一步現(xiàn)場取證，對難以實施或?qū)嵤┖箅y以取得充分審計證據(jù)的應(yīng)當(dāng)進行補充取證，必要時應(yīng)調(diào)整審計實施方案確定的審計步驟和方法，充分保證審計證據(jù)足以支持審計結(jié)論。

（四）堅持審計關(guān)口前移

高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的方式應(yīng)逐步從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，應(yīng)以屆中審計為主，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施進行糾正。特別是對高風(fēng)險崗位要樹立保護干部意識，堅持審計關(guān)口前移，比如基建部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的重大建設(shè)項目審計應(yīng)由事后竣工結(jié)算審計向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變，有效控制工程造價，提高工程管理人員廉潔意識，做到警鐘常鳴，防患未然。

（五）檢查內(nèi)部控制制度

高校能否正常實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑹盏筋A(yù)期效果，通常取決于部門、院（系）的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效。因為內(nèi)控制度的不健全和低效率，會產(chǎn)生較高的固有風(fēng)險。在這種情況下要保證審計風(fēng)險降到允許出現(xiàn)的誤差范圍以內(nèi)，就必須降低檢查風(fēng)險，擴大樣本量，甚至進行詳細(xì)審計，這樣勢必增加審計工作量。因此，必須促動部門、院（系）內(nèi)控制度的建立和完善。[7]高校內(nèi)部控制制度包括：財務(wù)管理、教學(xué)管理、科研管理、房產(chǎn)管理、設(shè)備管理、物質(zhì)采購管理等方面。

（六）科學(xué)評價經(jīng)濟責(zé)任

關(guān)鍵詞:國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號--高校內(nèi)部審計》第五章第113條，建立了一套系統(tǒng)、完整、科學(xué)、可操作性的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，內(nèi)審人員在撰寫審計結(jié)果報告時要將定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟管理職責(zé)情況作出客觀、公正的評價。對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)圍繞經(jīng)濟責(zé)任來評價，突出真實性、合法性、效益性原則。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度來界定，進一步分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任。要對每個評價指標(biāo)進行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作更具科學(xué)性。在進行審計評價時，應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進行必要的審計測評，充分考慮審計風(fēng)險后作出合理評價，評價時應(yīng)以客觀的事實為依據(jù)，突出重點，獨立、客觀、公正地區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任與間接責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、前任責(zé)任與后任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、故意責(zé)任與過失責(zé)任，確保審計評價客觀、公正。[8]

（七）實施項目后續(xù)審計

后續(xù)審計，是指審計部門在審計報告或?qū)徲嫑Q定發(fā)出一定時段后，審計人員檢查被審單位糾正、整改的問題是否得到落實，審計報告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時采納，或者審查和監(jiān)督被審計單位是否采取了其他相關(guān)的風(fēng)險防范和控制措施。后續(xù)審計要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和成本效益原則，如果存在的問題較大或性質(zhì)嚴(yán)重的，不僅分管的校領(lǐng)導(dǎo)要重視后續(xù)審計，而且內(nèi)部審計部門也要投入必要時間、精力，保證后續(xù)審計項目的深度和廣度。通過后續(xù)審計，可以及時監(jiān)督審計提出的建議或決定落實、整改情況，樹立審計工作的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。[9]

（八）落實責(zé)任追究制度

實行審計工作全過程質(zhì)量責(zé)任追究制，目的是規(guī)范審計人員審計作業(yè)各個環(huán)節(jié)的操作，進一步明確相關(guān)環(huán)節(jié)和相關(guān)人員的責(zé)任。要建立健全內(nèi)審部門相關(guān)環(huán)節(jié)的審計復(fù)核制度，特別是要加強審計部門一、二級復(fù)核。在審計過程中，對嚴(yán)重違反審計項目質(zhì)量控制規(guī)定造成惡劣影響的，必須對相關(guān)責(zé)任人進行嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格責(zé)任追究。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.深化內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計第1號立場公告[Z].中國內(nèi)部審計，2011（1）:4-5.

[2]現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较陆?jīng)濟責(zé)任審計的探討[EB/OL].http://www.hmsj.gov.cn/sjyw/llyj/529.htm l，2010-11-13.

[3]郝風(fēng)林,賈麗茹.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計之思考[J].華北礦業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007(4):98-100.

[4]蔣樂仁.高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及改進建議[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2010：110-111.

[5]審計公告[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4262131.htm,2011-08-09.

[6]席晟.實施公告制度是審計的一把雙刃劍 [J].中國審計，2003(21):138.

[7]王麗艷.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題與對策[J].當(dāng)代經(jīng)濟管理,2008(7):94-97.

[8]領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策思考[EB/OL].http://www.xucpa.net,2009-07-27.

[9]后續(xù)審計[EB/OL].http://baike.baidu.com/view/4537500.htm,2011-08-09.

Paying Attentions on Links between Econom ic Responsibility Audit and Internal Control of Higher Education's Leading Cadres

YOU Xueqin

(The Discipline&Audit Inspection Section of Wuyi University,Wuyishan,Fujian 354300)

Under the circumstance of higher education's transformation,this paper sets forth on how to run orderly the internal control of higher education's leading cadres'economic responsibility audit and the links we should pay attention to.

Higher Education;Responsibility Audit;Links

F239.47

A

1674－2109(2011)06－0097－05

2011-09-06

游雪琴（1969-），女，漢族，高級審計師、會計師，主要研究方向：審計專業(yè)監(jiān)督。