西藏民族學(xué)院 沈宏益

企業(yè)成本管理問(wèn)題及對(duì)策

西藏民族學(xué)院 沈宏益

一、企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）成本管理認(rèn)識(shí)不足 當(dāng)前企業(yè)成本管理的目的仍為降低成本，一味強(qiáng)調(diào)控制消耗和降低支出，這些似乎已成了主要手段。但從現(xiàn)代成本管理的角度來(lái)看，成本的降低是有條件和限度的，在某些情況下極端追求成本和費(fèi)用的縮減，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)整體效益的下滑，因而這種成本管理思想是消極的，尤其是在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，企業(yè)單純依靠縮減成本來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是不可取的。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng) 許多企業(yè)是按照成本習(xí)性來(lái)劃分和核算產(chǎn)品成本，通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本，似乎產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就會(huì)越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)越高。這種做法只是片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低成本，而不考慮整個(gè)市場(chǎng)的變化，勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)存貨的積壓，也會(huì)將生產(chǎn)過(guò)程所發(fā)生的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨中，表現(xiàn)出來(lái)的是一種短期利潤(rùn)，而忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展。

（三）成本信息核算不全 主要表現(xiàn)在：一是成本核算只注重原材料、人工和制造費(fèi)用，而忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增大的產(chǎn)品研發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制以及售后服務(wù)等方面的投入，使產(chǎn)品的相關(guān)成本核算內(nèi)容不全面，不能正確評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益；二是現(xiàn)行的“成本性態(tài)分析”、“變動(dòng)成本法”、“本量利分析”和“責(zé)任會(huì)計(jì)”等傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法已不適應(yīng)當(dāng)今日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，容易造成成本信息核算不實(shí)。如在機(jī)械化程度比較高的現(xiàn)代制造環(huán)境下，直接人工成本比例大幅降低，而制造費(fèi)用所占比例卻大大上升，但大多企業(yè)卻基本上采用人工工時(shí)或人工工資比例法來(lái)分配制造費(fèi)用等，這樣很容易造成成本核算信息不實(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向；三是管理者為了完成考核指標(biāo)或達(dá)到某一目的而去人為地“調(diào)節(jié)”成本數(shù)字，表現(xiàn)出實(shí)盈虛虧或虛盈實(shí)虧，嚴(yán)重影響了成本信息的真實(shí)性等。

（四）技術(shù)動(dòng)力創(chuàng)新不足 技術(shù)水平的高低對(duì)于降低成本有著直接的影響。在一定時(shí)期、一定技術(shù)水平條件下，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理可以降低成本，但降低成本的幅度是有限的。因此，為了實(shí)現(xiàn)真正意義上的降低成本，就不能完全依賴于縮減費(fèi)用和降低支出，還可以通過(guò)不斷提高技術(shù)水平來(lái)相對(duì)降低單位產(chǎn)品成本。但是一些企業(yè)管理者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的興趣并不高，究其原因是其任職期一般都短于技術(shù)創(chuàng)新的收益期，技術(shù)研發(fā)往往會(huì)減少本期利潤(rùn)，而不一定能增加其任職期內(nèi)的收益。因此指望企業(yè)的管理者們?nèi)ソ邮芤环N減少其任職期內(nèi)的利潤(rùn)而增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案，目前在現(xiàn)實(shí)中看來(lái)還是行不通的。這樣的思想和做法往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)技術(shù)動(dòng)力創(chuàng)新不足，企業(yè)缺乏長(zhǎng)足發(fā)展?jié)摿Γy以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新形勢(shì)、新任務(wù)的發(fā)展需求。

二、企業(yè)成本管理問(wèn)題成因分析

（一）成本管理與不斷變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng) 成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對(duì)成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有：我國(guó)產(chǎn)品買方市場(chǎng)的建立；以電子技術(shù)為特征的技術(shù)變革。二者使得作為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的主體——企業(yè)受到了重大影響。隨著市場(chǎng)格局從賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重在逐步下降，其它相關(guān)成本的比重呈不斷上升的趨勢(shì)，而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理工作過(guò)多地傾注和局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，卻忽視了產(chǎn)品研發(fā)和售后服務(wù)等其它相關(guān)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域范圍內(nèi)的成本管理，已明顯與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展趨勢(shì)不相適應(yīng)；同時(shí)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用為成本管理工作提供了快捷而又便利的條件，如建立成本信息控制與反饋系統(tǒng)，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)與決策，有效地實(shí)施成本控制與考核，對(duì)于分析和降低產(chǎn)品成本、改進(jìn)成本管理工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本約束與管理機(jī)制 企業(yè)的管理者由于職位變動(dòng)性的緣故，使得他們?cè)谌温毱谙迌?nèi)的行為具有明顯的階段性，即為了突出其任職期間的工作業(yè)績(jī)，往往很少關(guān)心企業(yè)發(fā)展的后勁，中心和精力都放在任職期內(nèi)任務(wù)指標(biāo)的完成上，甚至還會(huì)通過(guò)修改成本資料來(lái)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，在成本核算方面出現(xiàn)了“該計(jì)的不計(jì)，該攤的不攤”等人為操縱和調(diào)整成本信息的現(xiàn)象，這不但不能使企業(yè)嚴(yán)格地執(zhí)行既定的成本管理制度，更不會(huì)激發(fā)管理者們減少其任職期內(nèi)的利潤(rùn)而進(jìn)行企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)投入，根本原因就是缺乏科學(xué)、合理的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系。

三、企業(yè)成本管理強(qiáng)化對(duì)策

（一）引進(jìn)新思想 要樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理的思想。戰(zhàn)略成本管理是指運(yùn)用專門(mén)的技術(shù)和方法來(lái)提供企業(yè)自身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資料，幫助管理者分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)能夠及時(shí)有效地適應(yīng)外部環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化來(lái)進(jìn)行成本管理。其核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一個(gè)企業(yè)要想獲得這種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就必須在成本管理工作中引入戰(zhàn)略的思想，管理者需要有非常強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光。

（二）轉(zhuǎn)變新觀念 以人為本，不斷增強(qiáng)科技創(chuàng)新的觀念。在技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的過(guò)程中，人不僅是創(chuàng)造財(cái)富的主體，還是企業(yè)最大的資本和財(cái)富源泉。它既是生產(chǎn)的主體，還是成本管理的關(guān)鍵因素。因此，要樹(shù)立以人為本的管理思想和理念，最大限度地調(diào)動(dòng)和發(fā)揮人的積極性與創(chuàng)造力，充分培養(yǎng)和施展人的一切智力與潛能，不斷地進(jìn)行企業(yè)的技術(shù)革新與創(chuàng)新。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的生命力就在于源源不斷地進(jìn)行技術(shù)革新與創(chuàng)新，并能夠及時(shí)有效地采用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝、新材料，依靠現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段去降低成本和提高效益，而不是僅僅完全依靠縮減費(fèi)用和降低支出去實(shí)現(xiàn)增收。因此，要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立以人為本的管理思想和理念，不斷地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和企業(yè)文化創(chuàng)新，來(lái)推動(dòng)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）發(fā)展新思路 改變以往只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)以降低直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等作為成本管理的主要做法，要發(fā)展一種全面、全過(guò)程的成本管理的新思路。企業(yè)成本管理的內(nèi)容要從生產(chǎn)和流通領(lǐng)域拓展和涵蓋到研發(fā)至售后服務(wù)等整個(gè)產(chǎn)品生命周期的各環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域和范圍內(nèi)，并隨著技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地變化與發(fā)展。因此企業(yè)成本管理工作應(yīng)是全方位、全過(guò)程的，需要的是一種全新的成本管理思路，體現(xiàn)的是一種動(dòng)態(tài)、全面的成本效益觀。

（四）采用新方法 具體表現(xiàn)在：

（1）作業(yè)成本法。其是以“成本動(dòng)因”理論為依據(jù)，基本原理是產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象。首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本，并通過(guò)建立一系列健全的內(nèi)部控制制度，來(lái)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)及其它業(yè)務(wù)處理程序的追蹤與控制，并提高成本核算的全面性和準(zhǔn)確性。它還能夠以顧客鏈為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈為中心，有助于對(duì)企業(yè)整個(gè)“作業(yè)流程”進(jìn)行根本、徹底的改造。即從企業(yè)整體目標(biāo)出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，表現(xiàn)出供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)能夠“同步、連續(xù)、協(xié)調(diào)”作業(yè)。這種方法不僅可以消除一切不能增加產(chǎn)品價(jià)值的無(wú)用作業(yè)，還能促進(jìn)企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化與更新，可以不斷地增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）成本企劃法。其是以產(chǎn)品全生命周期為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向來(lái)制定目標(biāo)成本。即：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)－目標(biāo)利潤(rùn)。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段就開(kāi)始擠壓成本，表現(xiàn)為“設(shè)定、分解、達(dá)成；再設(shè)定、再分解、再達(dá)成；反反復(fù)復(fù)以至無(wú)窮”，直到達(dá)到一個(gè)理想目標(biāo)成本的過(guò)程，然后將該目標(biāo)成本具體細(xì)化到班組和人員，通過(guò)建立信息反饋與控制系統(tǒng)，以查缺補(bǔ)漏，不斷地進(jìn)行目標(biāo)成本的管理與優(yōu)化，繼而進(jìn)行成本的控制與分析，來(lái)提高成本核算的前瞻性與科學(xué)性，使企業(yè)成本核算與管理工作能夠不斷地適應(yīng)和跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化與發(fā)展，這就是成本企劃法。

這些方法可以彌補(bǔ)和消除現(xiàn)行的“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”、“差異分析”、“成本性態(tài)分析”、“變動(dòng)成本法”、“本量利分析”和“責(zé)任會(huì)計(jì)”等一些傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法的不足與弊端。

（五）落實(shí)新措施 建立健全科學(xué)、合理的人員考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，推行責(zé)任成本管理制度。從企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)到一般員工，通過(guò)建立健全一套科學(xué)合理、行之有效的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，來(lái)竭力克服短視計(jì)劃和短期行為，樹(shù)立企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本約束與管理機(jī)制。主要做法是將成本管理目標(biāo)納入人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核內(nèi)容之中，并通過(guò)推行責(zé)任成本管理制度來(lái)落實(shí)這一新措施。責(zé)任成本管理制度就是將企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)成本管理目標(biāo)分解下達(dá)為不同階段、不同層次的子目標(biāo)，再分配給各責(zé)任成本管理中心，由各責(zé)任成本管理中心對(duì)該成本管理目標(biāo)進(jìn)行負(fù)責(zé)和落實(shí)，其目標(biāo)任務(wù)可以具體細(xì)化分解到每一個(gè)員工。始終是將階段性工作任務(wù)的完成情況與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行綜合考評(píng)，既能克服短視計(jì)劃和短期行為，又能幫助和樹(shù)立企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本約束與管理機(jī)制，同時(shí)對(duì)于完善企業(yè)其它各項(xiàng)管理工作有著積極的作用。

［1］陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會(huì)計(jì)出版社2002年版。

（編輯 杜昌）