德州學院 孫志勝

企業(yè)核心競爭力視角的戰(zhàn)略管理會計淺析

德州學院 孫志勝

國內(nèi)外學者對企業(yè)核心競爭力進行了論述與研究，普遍認為企業(yè)核心競爭力是“資源優(yōu)化配置”的一種組織能力，屬于無形資產(chǎn)，其價值直接決定了企業(yè)的價值；是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)前提，是“特有的競爭力”；是一種“獨一無二”或“難以模仿”的競爭優(yōu)勢。即企業(yè)核心競爭力是企業(yè)各種資源或能力綜合作用而產(chǎn)生的一種合力，是關(guān)系到企業(yè)生存與發(fā)展的重要無形資產(chǎn)。戰(zhàn)略管理會計在評價、分析企業(yè)核心競爭力，幫助管理者及時獲得相關(guān)信息，從而進一步培育和提升企業(yè)核心競爭力方面，展示出其獨特的作用。構(gòu)建以核心競爭力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計體系，符合企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要以及競爭優(yōu)勢的培養(yǎng)。

一、企業(yè)核心競爭力與戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)在聯(lián)系

（一）戰(zhàn)略管理會計可以提升基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略決策力和戰(zhàn)略執(zhí)行力 企業(yè)核心競爭力作為一種無形資產(chǎn)，在我國財務(wù)會計體系中很難準確的進行披露，而戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，并且能與企業(yè)發(fā)展中的各個管理層次相結(jié)合，通過運用各種財務(wù)和非財務(wù)信息為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息支持，幫助企業(yè)做出正確的戰(zhàn)略決策，從而綜合提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策能力。制定一個戰(zhàn)略遠比執(zhí)行一個戰(zhàn)略容易。執(zhí)行力是任何其他人不能代替的，是企業(yè)核心競爭力形成的關(guān)鍵，但“執(zhí)行力不力”是我國企業(yè)的通病。戰(zhàn)略管理會計有助于企業(yè)制定規(guī)范戰(zhàn)略，明確業(yè)務(wù)的流程，使企業(yè)執(zhí)行者保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，按照執(zhí)行方向果斷執(zhí)行下去，從而使企業(yè)優(yōu)先配置執(zhí)行資源，提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

（二）提高企業(yè)核心競爭力的基礎(chǔ)是制定合理的戰(zhàn)略目標 一個科學而完整的發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定，及其切實可行的實施，是提高企業(yè)核心競爭力的必要條件和基礎(chǔ)。制定戰(zhàn)略管理會計的目標正是立足于企業(yè)的長遠發(fā)展和全局利益，權(quán)衡風險與報酬，考慮貨幣時間價值，有利于企業(yè)長久而持續(xù)的發(fā)展，所以戰(zhàn)略管理會計的最終目標與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標具有一致性。

（三）戰(zhàn)略會計的外向性是提升企業(yè)核心競爭力的重要保障 戰(zhàn)略管理會計站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。在市場經(jīng)濟的背景下，戰(zhàn)略管理會計正是緊盯市場，充分了解競爭對手，將本企業(yè)的戰(zhàn)略決策分析方法應(yīng)用于外部競爭對手、顧客和供應(yīng)商等，使企業(yè)在市場競爭中處于有利的地位，從而為提升企業(yè)核心競爭力提供重要保障。

二、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計體系構(gòu)建

（一）市場競爭層 這是企業(yè)競爭力的表層，體現(xiàn)了不同企業(yè)競爭力強弱，使企業(yè)能夠在新產(chǎn)品開發(fā)和創(chuàng)新等方面保持領(lǐng)先地位。作為戰(zhàn)略管理會計的運用層，主要針對競爭對手的選擇、市場占有分析等內(nèi)容，做出戰(zhàn)術(shù)性安排，維持短期競爭優(yōu)勢，是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策通過運用層面得到執(zhí)行，并獲得結(jié)果的體現(xiàn)。

（二）戰(zhàn)略實施層 這是企業(yè)競爭力的中層，對企業(yè)戰(zhàn)略遠景規(guī)劃的解釋與執(zhí)行，決定了競爭力衡量指標的分值。該層次作為戰(zhàn)略管理會計功能的實現(xiàn)，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進一步細化，使其變得更加具體和可操作。具體表現(xiàn)為管理層次與管理方式的確定、預(yù)算管理、價值鏈分析、績效評價、生產(chǎn)組織、成本優(yōu)化等，這與企業(yè)核心能力的建設(shè)密切相關(guān)。

（三）戰(zhàn)略規(guī)劃層 這是企業(yè)競爭力的深層和核心。決定了企業(yè)競爭力的持久性——即企業(yè)核心競爭力。在該層面上，戰(zhàn)略管理會計主要作用是通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，幫助企業(yè)決策者確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，包括企業(yè)發(fā)展的遠景目標、產(chǎn)業(yè)方向的選擇、組織結(jié)構(gòu)的再設(shè)計、企業(yè)價值的自我設(shè)定等。

三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計實施

（一）制定有效的戰(zhàn)略目標 正確的目標是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件，戰(zhàn)略管理會計的目標對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運行也有著同樣意義。構(gòu)建以企業(yè)核心競爭力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計，其最終目標就是培育企業(yè)核心競爭力，獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢是企業(yè)持久生存與發(fā)展的關(guān)鍵。

（二）選擇特定的會計處理方法 以核心競爭力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計，除傳統(tǒng)方法之外，還應(yīng)選擇一些切實可行的符合的特定方法。

（1）競爭對手分析法。競爭對手分析法就是通過對市場狀況及其競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位、未來行業(yè)發(fā)展狀況和市場發(fā)展趨勢，以做出企業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略決策。首先應(yīng)確定競爭對手是誰。明確自己的競爭對手，才能在細分市場中找到自己的合理定位，包括當前及潛在的競爭對手。其次是明確競爭對手的目標，對競爭對手的優(yōu)劣勢進行準確分析。不同的競爭對手以及同一競爭對手不同發(fā)展階段，其目標不盡相同。通過分析對手的優(yōu)劣勢，了解競爭對手可能采取的競爭手段，以幫助企業(yè)確定應(yīng)對措施，這是企業(yè)確定競爭分析、尋求抗衡點的關(guān)鍵所在。最后分析競爭對手競爭策略。企業(yè)要清楚競爭對手的成本領(lǐng)先策略、差異化策略等，熟知競爭對手在遇到新的競爭時的反應(yīng)力度和強度。競爭對手分析法有助于企業(yè)提高自身的核心競爭力，并預(yù)測競爭對手的進攻，抓住競爭對手的錯誤和劣勢所帶來的機遇，在競爭中保持優(yōu)勢。

（2）作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為中介，確定成本動因，把資源成本歸集到作業(yè)上，再把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的成本對象上，以便計算出成本對象的真實成本。它不僅拓展了成本核算范圍，也改進了成本的分攤方法；既提高了成本計算的正確性，又提供了更明細化的成本資料。作業(yè)成本計算法實現(xiàn)了成本計算與成本控制的結(jié)合，優(yōu)化了業(yè)績評價標準，是企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方法。

（3）價值鏈分析法。價值鏈分析法是一種尋求確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的工具，即運用系統(tǒng)性方法來考察企業(yè)各項活動和相互關(guān)系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析?？v向價值鏈可以通過購銷活動實現(xiàn)企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的價值鏈的相互聯(lián)系。比如從原料投入到最終產(chǎn)品的形成期間所有價值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向價值鏈。戰(zhàn)略管理會計通過戰(zhàn)略性成本計算和定價，借助于預(yù)算的方式分析縱向價值鏈，為企業(yè)的價值鏈整合提供服務(wù)。橫向價值鏈分析是對一個產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的企業(yè)之間的相互作用分析，可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異，為企業(yè)改進和創(chuàng)新提供指導。戰(zhàn)略管理會計運用競爭對手會計對有關(guān)競爭對手有價值的信息進行及時披露并加以分析，從而引導本企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（4）平衡計分卡法。平衡計分卡是指在制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展指標時，要綜合考慮企業(yè)發(fā)展過程中的財務(wù)指標和一系列非財務(wù)指標的平衡，不能只關(guān)注企業(yè)的財務(wù)指標，包括了財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程和企業(yè)學習與成長四個方面。財務(wù)方面是最終目標，顧客方面是關(guān)鍵，企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學習與成長是核心。戰(zhàn)略實施能力決定企業(yè)的核心競爭力，而平衡計分卡是實施戰(zhàn)略的重要工具。

（三）完善戰(zhàn)略管理會計主要內(nèi)容 以企業(yè)核心競爭力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計，應(yīng)以戰(zhàn)略管理的高度作為出發(fā)點，保證企業(yè)持續(xù)長久的競爭優(yōu)勢和核心競爭力，其主要內(nèi)容包括以下幾點：

（1）戰(zhàn)略決策分析。企業(yè)戰(zhàn)略的制定及實施的信息，不僅包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且還包括與外部環(huán)境相關(guān)的信息。通過對各種信息的分析，企業(yè)可以把握當前和未來所面臨的外部機會與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢，以便企業(yè)制定出可行的戰(zhàn)略目標。以核心競爭力為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理會計要以企業(yè)核心競爭力的提升為出發(fā)點，從企業(yè)內(nèi)外部收集相關(guān)信息，運用特定的方法進行系統(tǒng)分析，制定可行的戰(zhàn)略目標，為企業(yè)管理當局決策服務(wù)。

（2）戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理主要從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，通過價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析等方法，進一步找出降低成本的途徑，最終實現(xiàn)以相等的成本提供較高的顧客價值或以較低的成本提供相同的顧客價值這一長遠目標，逐漸培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力。

（3）戰(zhàn)略決策實施。企業(yè)戰(zhàn)略決策目標確定后，就應(yīng)很好地貫徹落實和實施。戰(zhàn)略管理會計要圍繞戰(zhàn)略目標進行展開，除包括取得競爭優(yōu)勢，反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素外，也要把風險管理、人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動納入整個系統(tǒng)中來。

（4）戰(zhàn)略性業(yè)績評價。從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并且有效地引導管理者的行為。戰(zhàn)略業(yè)績評價包括財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績指標的評價。戰(zhàn)略管理會計以提升核心競爭力為基礎(chǔ)，將戰(zhàn)略思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標，利用戰(zhàn)略性業(yè)績評價以保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

［本文系“十一五”國家課題“我國高校應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”子課題“會計信息化下戰(zhàn)略管理會計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新”（課題編號FIB070335-A11-39）階段性研究成果］

［1］姚春蕓：《企業(yè)核心競爭力與戰(zhàn)略管理會計的辯證關(guān)系》，《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟》2008年第18期。

［2］鄭德亮：《戰(zhàn)略管理會計——我國管理會計應(yīng)用新模式之探討》，《山東商業(yè)會計》2008年第3期。

［3］姚梅芳、胡芳、張萌萌：《基于戰(zhàn)略管理的會計研究進展——基于相關(guān)SSCI學術(shù)期刊的評析》，《情報科學》2009年第12期。

（編輯 熊年春）