牡丹江醫(yī)學(xué)院 劉千

基于會計(jì)信息質(zhì)量的高校會計(jì)制度改革淺探

牡丹江醫(yī)學(xué)院 劉千

一、高校會計(jì)信息的需求與供給

（一）高校會計(jì)制度改革的動因21世紀(jì)初，對1998年頒布執(zhí)行的高校會計(jì)制度（以下簡稱舊制度）的局限性，就已見端倪。近年來，要求改革的呼聲也越來越高。反映了使用者對高質(zhì)量會計(jì)信息的訴求。高校會計(jì)環(huán)境的改變，是高校會計(jì)制度改革的直接動因，體現(xiàn)的是適應(yīng)高校辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)內(nèi)容和管理方式的變化，而對會計(jì)信息供給質(zhì)量提出的一種要求。相關(guān)利益者對高校會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注，在于與“決策能力”密切相關(guān)，關(guān)乎使用者的切身利益。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量矛盾是改革的動力相關(guān)性與可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征。相關(guān)的、可靠的信息需求是對信息供給發(fā)揮作用的前提，但要具備一定的條件。當(dāng)使用者對信息需求的內(nèi)在動力，成熟程度和群體影響力達(dá)到一定的程度后，真正的需求者才會產(chǎn)生，并提出改進(jìn)、規(guī)范信息質(zhì)量的請求。目前，高校資金渠道已多元化，但相關(guān)的會計(jì)信息匱乏；與財(cái)政實(shí)行國庫集中支付、政府收支分類相關(guān)的微觀會計(jì)信息也缺乏。尤其是，高校內(nèi)部多種會計(jì)制度并存，會計(jì)信息反映不完整、記賬基礎(chǔ)不適應(yīng)、投入和產(chǎn)出不配比、教育成本不真實(shí)和修購基金計(jì)提不規(guī)范等，這些都反映了高校會計(jì)信息質(zhì)量不高，在供給與需求之間存在著較大的差距。啟動高校會計(jì)制度改革，說明解決問題的內(nèi)在動力和群體影響力正在起作用。

二、高校會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性

（一）相關(guān)性是會計(jì)信息的柔性質(zhì)量特征相關(guān)性是指會計(jì)信息對使用者決策的有用性，即具有改變決策的能力，包括有助于使用者的預(yù)測和決策，以及反饋價值和及時性。高校會計(jì)信息的使用者，在不同辦學(xué)體制下是不同的。多元辦學(xué)體制下，使用者也必然是多元的。不僅要符合國家預(yù)算管理的要求，也要滿足高校投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解高校財(cái)務(wù)狀況的需要，還要滿足高校內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。不同的利益相關(guān)者對會計(jì)信息的需求是不同的，是有差異的。但會計(jì)信息卻很難滿足所有使用者的各種主觀愿望所導(dǎo)致的全部需求，只能相對滿足。充分披露所有重要和重大的會計(jì)信息是一項(xiàng)重要原則。如果向使用者傳遞太詳細(xì)的信息不僅不適合，還會增加信息的成本。如果對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過分濃縮，也不利于向使用者提供充分的信息，也是不可取的。相關(guān)性不是會計(jì)信息本身固有的屬性，而是使用者對使用的信息作出的一種價值判斷。相關(guān)性的具體形式和標(biāo)準(zhǔn)會隨著使用者的價值取向和參照系的不同而明顯存在著差異。因此，相關(guān)性具有了柔性的質(zhì)量特征。事實(shí)上在會計(jì)制度中，所設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報表只能滿足具有共性的、相似的大多數(shù)使用者的要求，而不能滿足所有使用者的要求。現(xiàn)實(shí)力量較強(qiáng)的使用者對信息披露起著關(guān)鍵作用。所謂相關(guān)信息，只是信息需求者力量均衡的結(jié)果。

（二）可靠性是會計(jì)信息的基礎(chǔ)和核心可靠性是指會計(jì)信息能如實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有偏差，保持中立性和可核實(shí)性。具體包含了兩層涵義：一是如實(shí)反映，即會計(jì)信息應(yīng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象與狀況相一致或吻合，具有真實(shí)性。二是具有相近背景的不同人、分別采用同一會計(jì)方法，對同一事項(xiàng)加以處理，能取得相同的結(jié)果，可以證實(shí)。其中最重要的是真實(shí)性?？煽啃允菚?jì)信息的基礎(chǔ)和核心，具有剛性質(zhì)量特征。但也是相對的。以幣值不變假設(shè)為例，幣值總是在波動，必然對資產(chǎn)價值產(chǎn)生影響。正是會計(jì)本身的局限性導(dǎo)致會計(jì)信息的模糊性，也導(dǎo)致了會計(jì)信息的相對性。

（三）可靠性與相關(guān)性同等重要會計(jì)信息首先要對信息使用者有用。相關(guān)性是可靠性的延續(xù)。會計(jì)信息不具有可靠性，相關(guān)性就會喪失實(shí)際意義；但沒有相關(guān)性，可靠性也得不到保障，失去了應(yīng)用的價值。兩者相依相存?？煽啃允且粋€必要條件，是一個效果問題。相關(guān)性是一個充分條件，是一個效率問題。效率服從效果，可靠性優(yōu)先于相關(guān)性。相關(guān)的信息若不可靠，等于不相關(guān)。一般情況下，兩者為相互促進(jìn)，保持一致。但實(shí)際情況也并非都如此，兩者還會發(fā)生矛盾，此消彼長也肯定存在。由此可見，可靠性，是本質(zhì)、是靈魂；相關(guān)性，是決定會計(jì)信息使用價值的關(guān)鍵。會計(jì)制度是會計(jì)準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)，是生成會計(jì)信息的具體方法。其設(shè)計(jì)要在可靠性的前提下，盡可能地增強(qiáng)相關(guān)性，獲得更大的價值。新高校會計(jì)制度（以下簡稱新制度），采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制正是這一哲學(xué)思想的具體體現(xiàn)。

三、高校會計(jì)信息系統(tǒng)改革的核心內(nèi)容

（一）會計(jì)科目是會計(jì)制度改革的重要內(nèi)容會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置起始于會計(jì)科目。會計(jì)科目是記錄、生成、歸類、傳輸會計(jì)信息的重要手段。會計(jì)科目體系與會計(jì)報表體系是會計(jì)制度的核心，對會計(jì)信息質(zhì)量的形成尤為重要。因此，會計(jì)科目的設(shè)置，一要可靠，即科學(xué)、合理、適用。二要相關(guān)，滿足高校內(nèi)外對信息的需求。新制度，要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目，既提供績效評價所需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算收支信息。新制度與舊制度相比，增加了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津貼、國有資產(chǎn)管理等公共財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容。并對收入支出類會計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，以更好地反映高?，F(xiàn)實(shí)的收支情況?！皶?jì)的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或報告受托責(zé)任的信息?！奔?，會計(jì)科目的設(shè)置既要相關(guān)有序，又要可靠協(xié)調(diào)。

（二）會計(jì)制度對會計(jì)核算基礎(chǔ)的權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是兩種不同的核算方式。一個強(qiáng)調(diào)經(jīng)營成果的計(jì)算，一個強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，各有適用范圍，不可偏廢。新制度權(quán)衡輕重、有所創(chuàng)新。與之相適應(yīng)，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這樣既能提供預(yù)算會計(jì)信息，也能真實(shí)地反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，提供財(cái)務(wù)會計(jì)信息。舊制度以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，造成了會計(jì)信息失真，主要體現(xiàn)在三個方面：一是資產(chǎn)反映不真實(shí)，二是負(fù)債反映不真實(shí)，三是收入和成本不真實(shí)。舊制度忽視了教育成本相關(guān)會計(jì)信息的提供，而教育成本，無論是對宏觀管理，還是對大學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定，無疑是社會關(guān)注度很高的問題，也是對高校評價和績效問責(zé)的重要依據(jù)。規(guī)范的高校成本核算制度，是建立高校收費(fèi)制度的關(guān)鍵。高教事業(yè)具有公益性的特點(diǎn)，提供的教育產(chǎn)品具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的屬性。學(xué)費(fèi)收入比例（個人教育成本補(bǔ)償）世界銀行規(guī)定為30%，我國規(guī)定為25%。國外一般也以生均教育成本的25%作為各類學(xué)生的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際上高校教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)問題，一直是社會爭論的焦點(diǎn)問題。究其原因，主要是作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，教育成本核算不規(guī)范，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定，缺乏科學(xué)依據(jù)而造成的。

（三）會計(jì)報表體系是會計(jì)制度的核心會計(jì)報表是會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的直接結(jié)果。新制度要求將基建會計(jì)納入“大賬”，使高校會計(jì)信息的完整性得以實(shí)現(xiàn)。而舊制度基建財(cái)務(wù)單獨(dú)核算和上報，使事業(yè)賬與基建賬人為切割，無完整的會計(jì)核算和會計(jì)報表體系，無法反映高校整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全貌。新制度還改進(jìn)了報表結(jié)構(gòu)，完善了報表體系，相關(guān)性得到增強(qiáng)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，可以提供更多的高質(zhì)量會計(jì)信息。

（四）會計(jì)制度與會計(jì)行為高質(zhì)量的會計(jì)制度，需要高素質(zhì)的會計(jì)人員。信息相關(guān)性的增強(qiáng)和細(xì)化，必然加大系統(tǒng)的工作量，對會計(jì)人員的理論水平和專業(yè)素質(zhì)都提出了更高的要求。特別是可靠性，則更多的取決于能否控制住信息流中的可能偏差。其中會計(jì)原始憑證虛假的鑒別、會計(jì)確認(rèn)的偏差、會計(jì)信息加工的偏差、會計(jì)報告的偏差都與會計(jì)行為有關(guān)。明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確會計(jì)人員的立場或是解決會計(jì)信息失真的關(guān)鍵，是一個不容忽視的重要問題。

［1］（美）A·C·利特爾頓：《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，中國商業(yè)出版社1989年版。

［2］曉遠(yuǎn)：《試論會計(jì)信息披露的供給理論》，《會計(jì)研究》1998年第6期。

（編輯 余俊娟）