河南科技大學(xué) 成法民

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建探討

河南科技大學(xué) 成法民

近年來(lái)，隨著高等教育改革的不斷發(fā)展，中央和各級(jí)地方政府對(duì)高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，經(jīng)費(fèi)切塊包干，財(cái)權(quán)下放，使高校行政負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來(lái)越大，高校各級(jí)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隨之成為高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一。如何確定高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高校審計(jì)工作的一大難題。建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠解決審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確、經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確等問(wèn)題，對(duì)審計(jì)的某些可以量化的方面給予量化，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必要性與構(gòu)建原則

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必要性 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求，按照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)合理分類(lèi)形成的指標(biāo)體系。它是反映高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一個(gè)綜合框架，是衡量、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的晴雨表，是揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行中存在問(wèn)題的重要量化手段。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是社會(huì)發(fā)展的需要，也是高校自身發(fā)展的需要。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，直接解決了行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定位問(wèn)題，切實(shí)解決了審計(jì)評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)的問(wèn)題，尤其是能夠直接分清高校各級(jí)行政負(fù)責(zé)人在任期中各自應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還可以發(fā)現(xiàn)各自在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，究錯(cuò)防弊、不斷提高各級(jí)行政負(fù)責(zé)人管理能力和管理水平，增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則 （1）科學(xué)合理，統(tǒng)一可比。圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)，準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任和相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，注重指標(biāo)的代表性、敏感度和可比性，確保體系的完整性和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。（2）實(shí)事求是，客觀(guān)公正。審計(jì)評(píng)價(jià)不但要驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，揭示存在的問(wèn)題，也要充分說(shuō)明單位的績(jī)效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的貢獻(xiàn)，準(zhǔn)確界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體責(zé)任，獨(dú)立客觀(guān)地發(fā)表量化分析、寫(xiě)實(shí)描述的審計(jì)意見(jiàn)。（3）簡(jiǎn)單適用，把握重點(diǎn)。既要考慮評(píng)價(jià)的需要，也要照顧到客觀(guān)條件的可能性。不使用復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)學(xué)工具，注重審計(jì)人員的認(rèn)同感和可操作性。側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的驗(yàn)證和評(píng)價(jià)，對(duì)一般的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題不宜過(guò)多渲染。（4）多重反映，相互驗(yàn)證。定量指標(biāo)與定性指標(biāo)并用，客觀(guān)指標(biāo)和主觀(guān)指標(biāo)并舉，正向指標(biāo)和負(fù)向指標(biāo)并重，多種指標(biāo)交叉反映、匯集驗(yàn)證。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）預(yù)算狀況評(píng)價(jià)指標(biāo) 用于評(píng)價(jià)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)任職期間編制年度預(yù)算水平和執(zhí)行年度預(yù)算的能力，是考核部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。（1）預(yù)算收入完成率=任期實(shí)際收入總額/任期預(yù)算收入總額×100%。一般情況下，預(yù)算收入完成率接近或高于100%，說(shuō)明單位收入完成情況較好；預(yù)算收入完成率低于或大幅度低于100%，說(shuō)明單位收入完成情況較差或更差。（2）預(yù)算支出完成率=任期實(shí)際支出總額/任期預(yù)算支出總額×100%。一般情況下，預(yù)算支出完成率高于100%，說(shuō)明支出有偏離預(yù)算支出的傾向；預(yù)算支出完成率低于100%，說(shuō)明實(shí)際支出小于預(yù)算支出，產(chǎn)生節(jié)余。但應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分析，如果該指標(biāo)低于100%，但保證了正常的需要，屬于節(jié)約行為；反之，未滿(mǎn)足單位教學(xué)、科研的正常需要，未完成必需的支出項(xiàng)目與數(shù)額，就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）資產(chǎn)狀況評(píng)價(jià)指標(biāo) （1）固定資產(chǎn)保值增值率＝（任期末固定資產(chǎn)總額-任期初固定資產(chǎn)總額）/任期初固定資產(chǎn)總額×（1+12%）×100%。固定資產(chǎn)保值增值率，是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)，年末固定資產(chǎn)總額與年初固定資產(chǎn)總額的比率，反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期內(nèi)固定資產(chǎn)保值增值情況。固定資產(chǎn)增值率，均按賬面固定資產(chǎn)原值總額計(jì)算；12%為高校近期測(cè)定的年折舊率。（2）固定資產(chǎn)有效使用率＝在用固定資產(chǎn)總額/固定資產(chǎn)總額×100%。

（三）主要費(fèi)用支出評(píng)價(jià)指標(biāo) 主要評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的合理性、合規(guī)性和效益性。人員經(jīng)費(fèi)支出比率=任期人員經(jīng)費(fèi)支出總額/支出總額×100%；公用經(jīng)費(fèi)支出比率=任期公用經(jīng)費(fèi)支出總額/事業(yè)支出總額×100%；招待費(fèi)支出比率=任期招待費(fèi)支出總額/公務(wù)費(fèi)支出總額×100%；經(jīng)費(fèi)收支節(jié)余率=任期經(jīng)費(fèi)收支節(jié)余/總收入×100%。

（四）任期內(nèi)內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)指標(biāo) 反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)本單位內(nèi)部控制制度建立和完善情況的指標(biāo)。它從內(nèi)部控制健全性、有效性的角度，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的情況。內(nèi)部控制制度健全率=實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)/審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)×100%；內(nèi)部控制制度執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)/實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)×100%。

（五）經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收狀況評(píng)價(jià)指標(biāo) 主要評(píng)價(jià)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)任職期間組織創(chuàng)收的能力、持續(xù)發(fā)展能力，以及滿(mǎn)足本部門(mén)各項(xiàng)事業(yè)支出的程度?？己瞬块T(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部的發(fā)展意識(shí)、決策效益，是否有片面追求政績(jī)工程等短期行為。經(jīng)費(fèi)自給率＝創(chuàng)收總額/支出總額×100%；人員支出占創(chuàng)收支出比例＝創(chuàng)收支出中人員支出總額/創(chuàng)收支出總數(shù)×100%；創(chuàng)收收入增長(zhǎng)率＝（任期末創(chuàng)收收入總額-任期初創(chuàng)收收入總額）/任期初創(chuàng)收收入總額×100%。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)指標(biāo) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況應(yīng)根據(jù)不同部門(mén)選用不同的指標(biāo)。高校主要職能部門(mén)的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下，其他部門(mén)可以可根據(jù)實(shí)際情況，增減相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（1）財(cái)務(wù)管理部門(mén)。學(xué)校經(jīng)費(fèi)自給率＝（事業(yè)收入+經(jīng)營(yíng)收入+附屬單位上繳收入+其他收入）/（事業(yè)支出+經(jīng)營(yíng)支出）×100%；學(xué)校人員支出比率＝人員支出總額/事業(yè)支出額×100%；學(xué)校公用支出比率＝公用支出總額/事業(yè)支出額×100%；學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債率＝任職期滿(mǎn)時(shí)負(fù)債總額/任職期滿(mǎn)時(shí)資產(chǎn)總額×100%；生均事業(yè)支出率＝事業(yè)支出總額/學(xué)生人數(shù)×100%；生均事業(yè)支出增長(zhǎng)率＝（任職期滿(mǎn)時(shí)當(dāng)年事業(yè)支出總額-任職初當(dāng)年事業(yè)支出總額）/任職初當(dāng)年事業(yè)支出總額×100%；學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金貸款率=任期內(nèi)基本建設(shè)貸款總額/任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額×100%；學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金自籌率=任期內(nèi)基本建設(shè)自籌資金總額/任期內(nèi)基本建設(shè)資金來(lái)源總額×100%。

（2）基建管理部門(mén)?；窘ㄔO(shè)投資完成率=任期內(nèi)基本建設(shè)投資完成額/任期內(nèi)投資計(jì)劃總額×100%；基本建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)率=任期內(nèi)實(shí)際招標(biāo)項(xiàng)目數(shù)/任期內(nèi)應(yīng)招標(biāo)項(xiàng)目數(shù)×100%；資產(chǎn)交付使用率=任期內(nèi)實(shí)際交付使用資產(chǎn)總額/任期內(nèi)計(jì)劃應(yīng)竣工交付使用資產(chǎn)總額×100%；工程預(yù)（決）算審減率=任期內(nèi)工程項(xiàng)目預(yù)（決）算審減額/任期內(nèi)工程項(xiàng)目預(yù)（決）算送審總額×100%。

（3）后勤集團(tuán)（經(jīng)營(yíng)部門(mén)）。后勤集團(tuán)經(jīng)費(fèi)自給率=年度自給性收入/年度全部支出×100%；上繳學(xué)校利費(fèi)指標(biāo)完成率=實(shí)際上繳學(xué)校利費(fèi)總額/應(yīng)上繳學(xué)校利費(fèi)總額×100%。

（4）校辦企業(yè)及校辦產(chǎn)業(yè)管理部門(mén)。校辦企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%；校辦企業(yè)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)×100%；校辦企業(yè)資本保值增值率=任期末所有者權(quán)益總額/任期初所有者權(quán)益總額×100%；校辦企業(yè)年人均利潤(rùn)額=年度利潤(rùn)總額/年度職工平均人數(shù)×100%；校辦企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率=任期內(nèi)各年度利潤(rùn)總額/任期內(nèi)各年度成本費(fèi)用總額×100%；校辦不良資產(chǎn)比率=任期末不良資產(chǎn)總額/任期末資產(chǎn)總額×100%；上繳學(xué)校利潤(rùn)完成率=實(shí)際上繳學(xué)校利潤(rùn)總額/應(yīng)上繳學(xué)校利潤(rùn)總額×100%。

（5）科研管理部門(mén)?？蒲薪?jīng)費(fèi)收入完成率=年度實(shí)際完成的科研經(jīng)費(fèi)收入總額/年度科研經(jīng)費(fèi)收入預(yù)算總額×100%；科研經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)率=科研經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)額/任期初科研經(jīng)費(fèi)收入總額×100%。

（6）研究所?？蒲惺聵I(yè)收入完成率=年度實(shí)際完成的科研事業(yè)收入總額/年度科研事業(yè)收入預(yù)算總額×100%；科研經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)率=科研經(jīng)費(fèi)收入增長(zhǎng)額/任期初科研經(jīng)費(fèi)收入總額×100%；單位經(jīng)費(fèi)自給率=年度自給性收入/年度全部支出×100%；上繳學(xué)?？铐?xiàng)完成率=實(shí)際上繳學(xué)?？铐?xiàng)總額/應(yīng)上繳學(xué)?？铐?xiàng)總額×100%。

（7）實(shí)驗(yàn)管理部門(mén)。設(shè)備利用率=儀器設(shè)備實(shí)際使用機(jī)時(shí)數(shù)/儀器設(shè)備核定開(kāi)機(jī)總時(shí)數(shù)×100%。

（七）部門(mén)違紀(jì)違規(guī)情況評(píng)價(jià)指標(biāo) 專(zhuān)項(xiàng)資金挪用比率=挪用數(shù)/該專(zhuān)項(xiàng)資金總額×100%；亂收費(fèi)比率=亂收費(fèi)數(shù)額/該項(xiàng)目收費(fèi)總額×100%；違紀(jì)違規(guī)收入（支出）金額比率=違規(guī)收入（支出）金額/該單位收入（支出）總額×100%。

（八）個(gè)人廉潔自律情況評(píng)價(jià) 一般采用定性指標(biāo)，主要審計(jì)其是否存在以下違紀(jì)違法行為：用公款旅游；個(gè)人費(fèi)用在單位或下屬單位報(bào)銷(xiāo)；存在貪污、挪用、私分及長(zhǎng)期無(wú)償占用公物；行賄、受賄或借基建和大宗物資采購(gòu)之機(jī)撈取好處費(fèi)。

上述領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)不是絕對(duì)的，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，而且審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容都會(huì)不斷拓寬和延伸。不同時(shí)期或不同規(guī)模的高校，對(duì)不同院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的重點(diǎn)內(nèi)容也不一樣。另外從理論上講，評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分得越細(xì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的考核越科學(xué)，但太細(xì)了可能會(huì)影響審計(jì)工作效率。所以，審計(jì)人員在實(shí)施院系領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)國(guó)家和學(xué)校的具體要求，充分考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)用性和可操作性，在高效、科學(xué)、合理的前提下，確定評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置原則、參照標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法及具體內(nèi)容。

［1］郝艷娟：《高校部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容及評(píng)價(jià)》，《教育財(cái)會(huì)研究》2008年第6期。

（編輯 熊年春）