○姚 麗（浙江大學 浙江 杭州 310058）

國庫集中支付環(huán)境下高校財務(wù)管理面臨的問題與對策

○姚 麗（浙江大學 浙江 杭州 310058）

國庫集中支付制度是我國財政管理制度改革的重要內(nèi)容之一，隨著國庫集中支付制度在高校的全面實施，對高校的財務(wù)管理提出了新的問題。本文從國庫集中支付制度下高校財務(wù)管理發(fā)生的四個方面的變化入手，分析國庫集中支付環(huán)境下財務(wù)管理面臨的問題，并提出了應(yīng)對措施，以推動國庫集中支付制度在高校的順利實施。

國庫集中支付 高校財務(wù)管理 問題 對策

隨著高等教育管理體制改革的逐步深化，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求，按照現(xiàn)代國庫管理的基本原則，解決傳統(tǒng)體制下財政管理中存在的問題，高校財政管理體制推行國庫集中支付制度。

國庫集中支付制度是我國正在建立的一種以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。實行國庫集中支付制度以后，財政資金的支付方式發(fā)生了重大變化，從國庫分散支付制度轉(zhuǎn)變?yōu)閲鴰旒兄Ц吨贫龋瑢Ω咝Ｘ攧?wù)管理產(chǎn)生了很大的影響。認真研究國庫集中支付環(huán)境下高校財務(wù)面臨的問題與對策，對于進一步深化財務(wù)體制改革，在新形勢下繼續(xù)發(fā)揮財政資金在高等教育投入中的重要作用，更有利地促進高等教育事業(yè)的健康發(fā)展有著深遠的現(xiàn)實意義。

一、國庫集中支付下高校財務(wù)管理的主要變化

1、經(jīng)費領(lǐng)撥方式發(fā)生變化

實行國庫集中收付制度前，財政撥款是由國庫將財政資金直接劃撥到高校在商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶上，由高校自主支配使用。

國庫集中支付后，高校收到的不再是實撥資金，而是國庫零余額用款支付額度，財政資金不再直接下?lián)艿筋A(yù)算單位，而是由國庫根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算單位部門預(yù)算和用款計劃，直接向預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶下達和劃撥用款額度。

2、支配經(jīng)費權(quán)限發(fā)生變化

實行國庫集中收付制度前，高校可自主支配賬戶資金。國庫集中支付后，高校只有在預(yù)算、計劃內(nèi)經(jīng)費額度的使用權(quán)，無法自由調(diào)度預(yù)算和用款計劃外資金，如果某項工作所需的經(jīng)費未納入預(yù)算，或雖有預(yù)算但未編制用款計劃，都將導(dǎo)致該項工作無法得到經(jīng)費保障。

3、結(jié)余資金管理方面發(fā)生變化

實行國庫集中收付制度前，財政性資金同學校其他資金一樣，其結(jié)余以后年度可以繼續(xù)使用。國庫集中支付后，當年的預(yù)算經(jīng)費僅限當年使用，尚未使用的授權(quán)用款額度將自動注銷，不可跨年度使用，財政資金凈結(jié)余將被國庫收回，不得使用。

4、校內(nèi)資金轉(zhuǎn)撥權(quán)限發(fā)生變化

實行國庫集中收付制度前，根據(jù)《高等學校財務(wù)制度》和《高等學校會計制度》，學校財務(wù)部門可以直接向后勤集團、校醫(yī)院、基建處等二級核算單位轉(zhuǎn)撥資金。國庫集中支付后，國庫集中支付制度規(guī)定：“預(yù)算單位的零余額賬戶不得向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金?！痹撘?guī)定要求預(yù)算單位必須直接將資金支付給商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，不允許把單位的資金轉(zhuǎn)入基建賬戶等二級核算單位賬戶。

二、國庫集中支付下高校財務(wù)管理面臨的主要問題

1、預(yù)算管理方面

實行國庫集中支付制度以后，財政資金不再直接下?lián)艿礁咝?，而是由高校根?jù)財政部門審核過的部門預(yù)算編制用款計劃，報經(jīng)財政部門批復(fù)后，在批復(fù)的計劃內(nèi)分別以財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計劃編報和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門預(yù)算。而高校在編制預(yù)算過程中，由于客觀上部門預(yù)算具有前瞻性、預(yù)測性和不確定性的特點，主觀上又不夠重視，仍按粗放型的方式編制預(yù)算，存在“重總額、輕細項”的思想，未進行嚴謹?shù)臏y算和詳實的調(diào)查研究，對定額標準內(nèi)的預(yù)算金額在各個經(jīng)濟科目之間的分配想當然，缺乏科學性、完整性，這樣就造成在執(zhí)行時，實際發(fā)生的費用無法與經(jīng)濟科目匹配，無法按編制的預(yù)算列支。

2、核算體系設(shè)置方面

實行國庫集中支付后，由于財政資金撥付程序、支付方式、賬戶設(shè)置的變化，直接影響到高校財務(wù)核算體系設(shè)置。目前高校的財務(wù)管理系統(tǒng)中的會計科目代碼設(shè)置與國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目編碼不一致，會計核算指標控制要與國庫集中支付制度的管理也不一致，不但不利于預(yù)算控制，而且重復(fù)勞動多。在國庫集中支付系統(tǒng)方面與會計核算系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)不接軌，兩者應(yīng)在信息處理系統(tǒng)中互不兼容，在會計核算中容易出差錯。因此高校財務(wù)管理要在核算體系設(shè)置方面研究如何更好適應(yīng)國庫集中支付的要求。

3、高校財務(wù)管理中一些日常業(yè)務(wù)活動受限

國庫集中支付制度的實行，不僅給高校財務(wù)管理的理念及方法帶來了一定的變化，也對高校一些日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了影響。

（1）向后勤集團、校醫(yī)院、基建處等一些校內(nèi)二級單位劃款受到影響。高校的后勤集團不是獨立法人的集團公司，但其經(jīng)濟活動相對獨立，在高校中承擔了大量的后勤服務(wù)保障工作，高校必須向其支付相關(guān)后勤服務(wù)費用。這些服務(wù)結(jié)算在國庫集中支付實行前根本不存在資金撥付問題，但實行國庫集中支付后，按照《財政國庫管理制度改革試點資金支付管理辦法》的規(guī)定，一個預(yù)算單位只能設(shè)立一個零余額賬戶，而且不得向其下屬單位撥付資金。這樣必然使應(yīng)由高等學校零余額賬戶支付給后勤集團的款項無法劃撥，也勢必影響后勤社會化改革的進程。

（2）政府采購制度下項目支出中保證金與往來款存在的一些問題。由于貨物的驗收、項目的實施與貨款的支付存在時點間隔，特別是一些構(gòu)建項目的尾款需要在項目保修期結(jié)束后才支付，付款時一般都要留一部分質(zhì)保金，等到了約定時間再支付。但這在項目管理上存在一些問題，因為一般年終時，本來項目已經(jīng)結(jié)算完畢，卻因有暫存款造成銀行存款有結(jié)余，以致支出數(shù)與銀行存款數(shù)不符，影響了年終決算報表，使得國庫結(jié)余資金與財政撥款收支表結(jié)余不一樣。

（3）對高?；I資增加了難度。近年來，高校快速發(fā)展建設(shè)的經(jīng)費來源主要依靠銀行融資。向銀行貸款已成為高等學校籌措急需資金的一條重要途徑。銀校合作在很大程度上促進了高等學校的跨越式發(fā)展，但是這種銀校合作建立在高等學校和銀行互惠互利的基礎(chǔ)之上。國庫集中支付實行前，預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金最終都會撥付到高等學校存款賬戶或支付賬戶上，由于高等學校在銀行有存款，有收費權(quán)可以作質(zhì)押，銀行為高等學校提供貸款也能降低貸款風險，因此高?？梢员容^容易地從商業(yè)銀行獲得貸款。實行國庫集中支付制度后，高校的存款利息收入也相應(yīng)減少，商業(yè)銀行不愿貸款給高等學校，高校籌資難度加大。

三、國庫集中支付下高校財務(wù)管理問題的應(yīng)對措施

我們應(yīng)充分認識財政國庫集中支付管理制度改革的重要性、艱巨性和復(fù)雜性。高校應(yīng)建立健全內(nèi)部的預(yù)算制度、核算制度和財務(wù)管理制度，努力提高資金的使用效益，提高財務(wù)管理水平。

1、強化了高校部門預(yù)算的管理

實行國庫集中支付制度對高校的預(yù)算編制提出了更高的要求，高校部門預(yù)算的管理，要改變傳統(tǒng)重決輕預(yù)算的思想。

首先，要做好預(yù)算編制的基礎(chǔ)性工作，提高預(yù)算編制的前瞻性、科學性和完整性。部門預(yù)算的編制是以預(yù)測單位各部門的實際工作業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的，光靠財務(wù)人員或財務(wù)部門是難以做到預(yù)算編制的科學性、完整性和準確性的，只有全員參與才可能提高預(yù)測的準確性和有效性，同時有利于全體人員從實際中體會預(yù)算的嚴肅性，有利于預(yù)算的規(guī)范執(zhí)行。其次，要積極推進項目庫管理建設(shè)，對申請預(yù)算的各單位、各項目進行規(guī)范化、程序化管理，進入項目庫的項目須經(jīng)過嚴格的論證、審核，并建立常用項目歷年實際執(zhí)行情況的匯總、分析和評價體系，實行滾動管理，為編制專項預(yù)算提供指導(dǎo)，提高單位預(yù)算編制的效率和準確性。最后，要建立科學的預(yù)算定額和指標體系，盡可能細化預(yù)算，使所有財政性資金的支付都建立在明細預(yù)算基礎(chǔ)上，科學、合理、準確、詳細地安排本年的支出。

2、創(chuàng)新會計核算方法

要把國庫集中支付系統(tǒng)和會計核算統(tǒng)一進行管理。會計核算體系的設(shè)置要順應(yīng)國庫集中支付的要求。首先，高校要根據(jù)國庫集中支付的需要設(shè)置專門崗位負責國庫集中支付方面工作，對國庫集中支付相關(guān)工作程序進行調(diào)整。其次，根據(jù)國庫集中支付需要對具體賬體系設(shè)置作出調(diào)整。例如，對于備用金的提取和銀行存款的支付，每一筆都要按具體的類、款、項填寫支付令；對于現(xiàn)金的管理，原先只需設(shè)一個現(xiàn)金科目，但實行國庫集中支付后需要對零余額賬戶的現(xiàn)金單設(shè)科目進行核算。增設(shè)“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等會計科目，以適應(yīng)財政授權(quán)支付方式下用款額度的核算和年終預(yù)算結(jié)余的核算。最后，高校國庫集中支付系統(tǒng)是獨立于高校會計核算系統(tǒng)之外的，但是處理的又是同一攤事務(wù)，由原來的所有事務(wù)都在會計核算系統(tǒng)中處理完畢，變成現(xiàn)在的在會計核算系統(tǒng)中賬務(wù)處理后轉(zhuǎn)到國庫集中支付系統(tǒng)中，再處理一遍來完成支付功能。這樣很容易造成會計核算內(nèi)容與額度指標使用不對應(yīng)。因此，會計核算系統(tǒng)要根據(jù)國庫集中支付的要求，在會計科目、項目編碼及其他附加信息的設(shè)置上要同國庫集中支付系統(tǒng)相匹配，會計核算指標控制要與國庫集中支付制度的管理相一致。賬務(wù)處理上要做到能與國庫集中支付系統(tǒng)中的預(yù)算指標一一對應(yīng)，盡量減少對賬的工作量。

3、加強溝通協(xié)調(diào)，提高工作效率

財政國庫集中支付改革涉及方方面面，高校只有加強溝通協(xié)調(diào)，處理好與各方的關(guān)系才能共同將這項工作做好。實行國庫集中支付制度，支付環(huán)節(jié)增多，各環(huán)節(jié)必須加強溝通與協(xié)調(diào)。

首先，要與上級財政部門保持密切聯(lián)系，注意及時、主動地向上級反饋問題，交換意見，例如向后勤部門支付后勤服務(wù)費，公積金從零余額賬戶托收支付等事項要同上級財政部門進行匯報溝通，努力尋求解決辦法。其次，要與代理銀行建立良好的合作關(guān)系。代理銀行在財政授權(quán)支付中扮演著重要角色，取得代理銀行的配合支持是國庫集中支付工作順利推進的重要條件。最后，要加強高校內(nèi)部相關(guān)部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，做好國庫集中支付的宣傳工作。財務(wù)部門要對國庫集中支付工作進行精心組織，合理安排，積極協(xié)調(diào)學校各部門的關(guān)系，做到編報用款計劃及時，項目實施及時，款項支付及時，賬務(wù)處理及時，并積極與參與國庫集中支付工作各方及時溝通協(xié)調(diào)。努力簡化國庫集中支付工作流程，提高工作效率，保障國庫集中支付工作及時、順利地進行。

4、努力提高財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強財務(wù)內(nèi)控制度

要提高高校的財務(wù)管理水平，就必須有高質(zhì)量的管理人才，搞好財會隊伍建設(shè)是加強財務(wù)管理的基本保證。高校財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，逐步由“記賬、算賬”的“核算型會計”向“事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析”的“管理與經(jīng)營型會計”轉(zhuǎn)變，提高財會人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

國庫集中支付是一項全新的業(yè)務(wù)，因此，國庫操作員、計劃編報員、審核人員、制單人員及會計主管人員要了解和熟練掌握國庫集中支付的操作流程與工作方法。因此，要不斷地進行會計人員的培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，增強服務(wù)意識、創(chuàng)新意識、責任意識，把國庫集中支付的各項工作做好。

（注：本文系浙江大學高教學會資助研究項目。）

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