王雁隆

（廣西城建投資集團(tuán)有限公司，廣西南寧 530022）

［財(cái)稅審計(jì)］

提高審計(jì)效率要從審計(jì)程序的各環(huán)節(jié)著手

王雁隆

（廣西城建投資集團(tuán)有限公司，廣西南寧 530022）

提高審計(jì)效率受多種因素制約。審計(jì)人員應(yīng)該充分認(rèn)識到要提高審計(jì)效率，必須從整個審計(jì)程序著手。針對審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段的不同特點(diǎn)，分別采取不同的措施來提高審計(jì)效率。

審計(jì)計(jì)劃;審計(jì)實(shí)施;審計(jì)報告;審計(jì)效率

審計(jì)效率是指審計(jì)工作實(shí)踐中發(fā)生的審計(jì)成本與審計(jì)成果之間的比率關(guān)系，是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計(jì)風(fēng)險、提高審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。如何提高審計(jì)效率，是國內(nèi)外許多學(xué)者研究的重點(diǎn)問題之一。筆者認(rèn)為，審計(jì)效率的提高貫穿于整個審計(jì)程序中，從審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段，一直到終結(jié)階段，每一個階段都有提高效率的潛力可挖。

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段

1.做好審前調(diào)查。現(xiàn)代審計(jì)在審計(jì)前對被審計(jì)單位的調(diào)查，不是可有可無，而是整個審計(jì)程序中的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施審計(jì)之前，摸清被審計(jì)單位的基本情況，了解被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，以及以前年度審計(jì)的情況，初步確定重要性水平，評估審計(jì)風(fēng)險，確定審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)將為審計(jì)實(shí)施階段打下良好的基礎(chǔ)，可以最大程度地節(jié)約審計(jì)資源和審計(jì)時間，是提高效率不可忽視的一種方法。。

評估審計(jì)風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計(jì)小組全體成員的力量，不同層次的注冊會計(jì)師在認(rèn)識和判斷風(fēng)險方面各有優(yōu)缺點(diǎn)，整體的力量有利于優(yōu)勢互補(bǔ)。高級審計(jì)人員一般對客戶所處行業(yè)的風(fēng)險有著深刻了解;中級人員一般非常熟悉客戶的實(shí)際情況，對于客戶的內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)活動的諸環(huán)節(jié)有著全面的了解;助理人員盡管對風(fēng)險不太可能深入理解，但他們是審計(jì)實(shí)務(wù)操作的主要人員，所接觸的事項(xiàng)可能是最多的。只有審計(jì)小組的所有人員都參與風(fēng)險評價，才能夠充分認(rèn)識到客戶可能存在的各種不同類型的風(fēng)險。

2.編制科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是指注冊會計(jì)師為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。編制科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃對及時有效地完成審計(jì)工作有重要意義。制定審計(jì)計(jì)劃時首先圍繞審計(jì)目標(biāo)，針對不同行業(yè)、不同項(xiàng)目確定審計(jì)重點(diǎn);其次圍繞審計(jì)重點(diǎn)確定審計(jì)范圍，并依此來選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的的最有效的審計(jì)程序。

制定審計(jì)實(shí)施方案時要做到:（1)審計(jì)進(jìn)度安排要明確。審計(jì)組要在規(guī)定時間內(nèi)完成每項(xiàng)任務(wù)，應(yīng)通過審前調(diào)查盡可能摸清被審計(jì)單位的基本情況，充分考慮各種因素。臨時變更審計(jì)方案會打亂現(xiàn)有節(jié)奏從而影響審計(jì)效率。（2)人員分工要合理。既要充分發(fā)揮每個審計(jì)人員的特長，也要均衡人員的工作量。臨時調(diào)配任務(wù)會打亂審計(jì)人員的工作思路，反而降低審計(jì)效率。（3)審計(jì)任務(wù)要量化。審計(jì)任務(wù)的安排應(yīng)具體到每一個科目審到什么程度，甚至審計(jì)抽樣的樣本量應(yīng)達(dá)到多大比例。

3.爭取被審計(jì)單位的積極配合。審計(jì)是審計(jì)單位和被審計(jì)單位雙方協(xié)作的事情，審計(jì)工作效率在很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合情況。為了真正做好準(zhǔn)備工作，首先必須得到被審計(jì)單位高層的大力支持;其次，審計(jì)人員在進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)將資料清單及時提供給被審計(jì)單位，使其對審計(jì)工作思路有所了解，及時將審計(jì)人員所需資料進(jìn)行歸類，將其主要核算方法、會計(jì)政策、所屬單位之間的核算關(guān)系等提供給審計(jì)人員，使審計(jì)人員盡快對被審計(jì)單位有整體了解，便于及時展開審計(jì)程序。

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人最好能提前1～2天到達(dá)現(xiàn)場。到現(xiàn)場后必須及時與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，告知整個審計(jì)工作的大體安排。在審計(jì)中遇到重大問題，審計(jì)人員應(yīng)先向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)視情況確定是否向部門主管匯報。如需向部門主管匯報，須在得到指示后再與被審計(jì)單位的主管人員協(xié)商處理，避免每一個審計(jì)人員直接面對被審計(jì)單位的主管人員，造成工作上的被動。

二、審計(jì)實(shí)施階段

此階段是整個審計(jì)過程中的最主要階段，也是最可能提高審計(jì)效率的階段。

1.運(yùn)用分析性復(fù)核減輕工作量。這種方法是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料、非財(cái)務(wù)資料之間，財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料之間的關(guān)系進(jìn)行比較研究，調(diào)查異常變動及差異，從而對會計(jì)報表整體及其各項(xiàng)目進(jìn)行評價的方法。此方法廣泛采用了數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的研究成果，并且充分利用計(jì)算機(jī)和被審計(jì)單位電子化的數(shù)據(jù)，往往通過建立數(shù)學(xué)模型獲取理論期望值，再與實(shí)際值相比較來判斷被審計(jì)單位所提供數(shù)據(jù)的合理性。分析性復(fù)核與實(shí)質(zhì)性交易測試相比有以下幾大優(yōu)點(diǎn):（1)節(jié)約審計(jì)時間;（2)可以及時發(fā)現(xiàn)有問題領(lǐng)域;（3)實(shí)施起來更深入，還可以幫助審計(jì)人員更深層次地了解客戶業(yè)務(wù)。在審計(jì)實(shí)踐中，可以在以下領(lǐng)域運(yùn)用分析性復(fù)核代替交易測試節(jié)約審計(jì)時間:應(yīng)收應(yīng)付及已收已付租金、利息收入、累計(jì)折舊、薪金及薪金稅、供應(yīng)物資、預(yù)付費(fèi)用（如租金，保險費(fèi))、專業(yè)咨詢費(fèi)用、年度會議收入等。如果審計(jì)人員用分析性復(fù)核，有足夠的證據(jù)來證明某項(xiàng)成本的合理性，就沒有必要投入更多的資源進(jìn)行詳細(xì)復(fù)算和檢查。

2.借助內(nèi)部審計(jì)減少審計(jì)時間，提高審計(jì)效率。外部審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時，由于多種條件的限制，可能對被審計(jì)單位情況缺乏足夠了解，而且由于審計(jì)日期所限，外部審計(jì)人員沒有足夠時間對被審計(jì)單位進(jìn)行詳細(xì)了解。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的了解，若能確定內(nèi)部審計(jì)人員符合相應(yīng)的工作能力和獨(dú)立性要求，便可在許多方面依賴內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。如內(nèi)部審計(jì)已審查過應(yīng)收賬款賬戶，審計(jì)人員就可以減少有關(guān)賬戶的檢查工作，但要注意不能以內(nèi)部審計(jì)證據(jù)來替代真機(jī)的實(shí)質(zhì)性測試過程。

3.通過與被審計(jì)單位人員溝通，提高審計(jì)效率。為了提高效率，被審計(jì)單位必須指派相關(guān)人員隨時配合審計(jì)組，保證做到審計(jì)組隨時發(fā)現(xiàn)問題隨時解決，把那些因會計(jì)記錄不明確而導(dǎo)致審計(jì)人員誤以為“錯誤”或“舞弊”的事項(xiàng)及時予以澄清，并對核算中存在的特殊事項(xiàng)予以解決說明，以配合工作組提高效率。

4.利用計(jì)算機(jī)審計(jì)減少繁瑣計(jì)算，提高審計(jì)效率。國家審計(jì)署實(shí)施的“金審”工程戰(zhàn)略，為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了一個良好的平臺。大力推廣和運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，是各級審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的有力保障。實(shí)踐也證明，實(shí)施“金審”工程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，使審計(jì)人員得以從大量、繁瑣的數(shù)字計(jì)算和勾稽關(guān)系以及簡單的分析中解脫出來，將精力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而既提高了審計(jì)效率，節(jié)約了審計(jì)成本和時間，又可以保證審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。

5．忽視不重要的錯報或漏報，提高審計(jì)效率。在一定限度內(nèi)，賬戶和會計(jì)報表的一些錯報和漏報可以被忽視，只有超出一定界限的錯弊，注冊會計(jì)師才會對其進(jìn)行審查，考慮對審計(jì)結(jié)論的影響。這樣會避免在瑣碎的問題上耗費(fèi)太多的精力和時間，把有限的審計(jì)資源投入到重要的項(xiàng)目上，從而提高審計(jì)效率。

三、審計(jì)終結(jié)階段

審計(jì)終結(jié)階段也是審計(jì)報告階段，往往需要花大量時間對資料進(jìn)行收集、整理、匯總，因此，這一階段的關(guān)鍵是審計(jì)人員應(yīng)養(yǎng)成良好的資料使用和保管習(xí)慣，對自己負(fù)責(zé)審計(jì)部分的資料必須條理清楚，其他人員參考時，能及時提供來龍去脈，不延誤影響他人工作。

1．規(guī)范審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和使用。工作底稿是注冊會計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是連接整個審計(jì)工作的紐帶。一個審計(jì)項(xiàng)目通常需要多個注冊會計(jì)師來完成，他們之間的工作相互依賴并需要彼此印證，彼此間查閱與索引工作底稿就成為必然。如果每名注冊會計(jì)師都采用自己獨(dú)特的底稿記錄方式，不利于他人及時理解與接受，因而會影響整個審計(jì)項(xiàng)目的效率。因此，要求每名注冊會計(jì)師保證其工作底稿的規(guī)范性和清晰性。在工作底稿設(shè)計(jì)與運(yùn)用中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分計(jì)劃執(zhí)行的審計(jì)程序與已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的結(jié)果與注冊會計(jì)師自身得到的審計(jì)結(jié)論（這一點(diǎn)可以通過工作底稿的格式劃分來實(shí)現(xiàn));工作底稿記錄方式的一致性、前后期記錄的一致性，這樣工作底稿在注冊會計(jì)師之間的交流就會比較便利;同時，為保證高級審計(jì)人員對重要事項(xiàng)的及時了解與處理，工作底稿中還必須包括備忘錄，對重要的會計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)以及與客戶存在爭議的事項(xiàng)必須進(jìn)行全面記錄。

2.對前期的審計(jì)資料進(jìn)行總結(jié)與摘要匯總。后期審計(jì)時，注冊會計(jì)師通常要借鑒和查閱上期的審計(jì)資料，如果沒有摘要索引，全面查找要浪費(fèi)很多時間。因此，每次審計(jì)結(jié)束后，注冊會計(jì)師都要進(jìn)行簡單的總結(jié)與匯總，除了說明本次審計(jì)的總體情況外，對發(fā)現(xiàn)的各種問題以及各種資料的出處都應(yīng)有一個全面的匯總摘要，以方便后續(xù)的審計(jì)工作。

3.加強(qiáng)審計(jì)人員內(nèi)部溝通。在審計(jì)終結(jié)階段，經(jīng)常涉及到審計(jì)組審計(jì)人員的綜合利用。如果對整體的審計(jì)思路不能明確把握，就無法高效進(jìn)行工作，因此審計(jì)人員內(nèi)部溝通十分必要。審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小、核算的復(fù)雜程度及存在的問題，不定期將審計(jì)人員召集起來，使審計(jì)人員對相互之間的審計(jì)情況和結(jié)構(gòu)有清楚的了解，從而能在審計(jì)報告階段做到及時匯總，準(zhǔn)確判斷，高效率地完成審計(jì)報告。

4.充分利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展成果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作組與被審計(jì)單位的信息共享。要加快建立審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)檔案、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)法規(guī)以及被審計(jì)單位資料、宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)庫，并不斷更新和完善數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，為審計(jì)實(shí)施提供有效支持;要認(rèn)真研究審計(jì)工作組與被審計(jì)單位對共享信息的需求，在不違反保密規(guī)定的前提下，嘗試與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)現(xiàn)場的連接和應(yīng)用。但在聯(lián)網(wǎng)之前應(yīng)該充分考慮聯(lián)網(wǎng)之后對被聯(lián)網(wǎng)的單位可以做什么，要實(shí)現(xiàn)什么審計(jì)目的，確定一個明確、細(xì)化的量化目標(biāo)，切實(shí)推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，有效提高審計(jì)工作的效率。

［1］石愛中，胡繼榮．審計(jì)學(xué)——整合方法研究［M］．北京:中國審計(jì)出版社，2001．

［2］李永興，程振紡．關(guān)于提高審計(jì)效率的幾點(diǎn)思考［J］．審計(jì)與理財(cái)，2006（8)．

［3］劉柱棠．利用計(jì)算機(jī)提高審計(jì)效率［J］．中國審計(jì)，2007（24)．

（責(zé)任編輯:梁宏偉)

F812

A

1002－2880（2011)02－0156－02

王雁?。?975－)，陜西米脂人，經(jīng)濟(jì)師，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院在職研究生。研究方向:貨幣銀行學(xué)、證券與金融投資。