宋文濤

(黑龍江旅游集團(tuán)有限公司)

1 會(huì)計(jì)賬薄的意義

會(huì)計(jì)賬薄是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有專門格式而又相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的方法之一。

各個(gè)企、事業(yè)單位對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證的。但是，會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映是分散的、零星的、片斷的，還不能把單位在某一時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面地、連續(xù)地、分類地反映出來(lái)。為了便于了解單位在某一時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，必須設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，借以取得經(jīng)營(yíng)管理上所需的各種會(huì)計(jì)信息。

設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)管理中具有重要作用。

(1)通過設(shè)置和登記賬簿，可以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記載和反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及經(jīng)營(yíng)資金收支等的變化情況，為改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，合理運(yùn)用資金提供總括的和明細(xì)的核算資料;同時(shí)，借助于賬簿記錄，可以監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的妥善保管，防止損失浪費(fèi)，揭露貪污盜竊行為，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

(2)通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等提供詳細(xì)資料。

(3)通過設(shè)置和登記賬簿，可以為編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料。會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)是否真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表編制能否及時(shí)，都與賬簿設(shè)置和登記的質(zhì)量有密切關(guān)系。

(4)通過設(shè)置和登記賬簿，可以為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供依據(jù)。通過對(duì)賬簿資料的分析，可以檢查企業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度執(zhí)行情況，財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況;考核成本、財(cái)務(wù)計(jì)劃完成情況;分析資金使用是否得當(dāng)，成本、費(fèi)用支出是否合理，經(jīng)濟(jì)效益有無(wú)提高，揭露矛盾，分析原因，提出改進(jìn)措施，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

2 設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的原則

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置，包括確定賬簿的種類、內(nèi)容和登記方法。一般來(lái)說，設(shè)置收簿應(yīng)遵循如下原則。

(1)統(tǒng)一性原則。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置賬簿，所設(shè)置的賬簿應(yīng)能全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，滿足各方面了解企、事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。

(2)科學(xué)性原則。賬簿的設(shè)置要組織嚴(yán)密、層次分明。賬簿之間要相互銜接、互相補(bǔ)充、互相制約，能清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便能提供完整、系統(tǒng)的資料。

(3)實(shí)用性原則。賬簿的設(shè)置要根據(jù)經(jīng)濟(jì)單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)、會(huì)計(jì)人員的多少，從加強(qiáng)管理的實(shí)際需要和具體條件出發(fā)，既要防止賬簿重疊，也要防止過于簡(jiǎn)化。一般來(lái)講，業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模大、會(huì)計(jì)人員多、分工較細(xì)的單位，賬簿設(shè)置可以細(xì)一點(diǎn);而業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、規(guī)模小、會(huì)計(jì)人員少的單位，賬簿設(shè)置則相應(yīng)簡(jiǎn)化一點(diǎn)。

3 會(huì)計(jì)賬簿的種類

3.1 賬簿按其用途分類

(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

(2)分類賬簿。分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。

(3)備查賬簿。備查賬簿也稱輔助賬，是對(duì)在序時(shí)賬和分類賬中未能反映和記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，主要用來(lái)記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如“代銷商品登記簿”，“租入固定資產(chǎn)登記簿”。備查賬簿只是對(duì)賬簿記錄的一些補(bǔ)充，它與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。

3.2 賬簿按外表形式分類

(1)訂本賬。訂本賬是在啟用前進(jìn)行順序編號(hào)并固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬一般用于現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和總分類賬等。它的優(yōu)點(diǎn)是可以防止賬頁(yè)的散失和非法抽換;缺點(diǎn)是賬頁(yè)固定后，不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁(yè)。

(2)活頁(yè)賬?；铐?yè)賬是的將賬頁(yè)裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時(shí)增添或取出賬頁(yè)的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點(diǎn)是可以根據(jù)需要增減或重新排列賬頁(yè)，并且可以組織同時(shí)分工記賬;缺點(diǎn)是賬頁(yè)容易丟失或被抽換。采用活頁(yè)賬，平時(shí)應(yīng)按賬頁(yè)順序編號(hào)，并在會(huì)計(jì)期末裝訂成冊(cè)。裝訂完畢后，應(yīng)按實(shí)際賬頁(yè)數(shù)順序編號(hào)，并加目錄。這種賬簿主要用于一般的明細(xì)分類賬。

(3)卡片賬?？ㄆ~是由專門格式、分散的卡片作為賬頁(yè)組成的賬簿。這種賬一般用于卡片箱裝置，可以隨取隨放，卡片賬除了具有一般活頁(yè)賬的優(yōu)、缺點(diǎn)外，它不需要每年更換，可以跨年度使用?！肮潭ㄙY產(chǎn)明細(xì)賬”一般采用這種形式。

3.3 賬簿按其賬頁(yè)格式分類

(1)三欄式賬簿。三欄式賬簿是指由設(shè)置三個(gè)金額欄的賬頁(yè)組成的賬簿。

(2)數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿亦稱三大欄式賬簿，是指在三大欄內(nèi)，又設(shè)置有數(shù)量、單價(jià)、金額等小欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。

(3)多欄式賬簿。多欄式賬簿是指由三個(gè)以上金額欄的賬頁(yè)所組成的賬簿。

(4)橫線登記式賬簿。橫線登記式賬簿是指利用平行式賬頁(yè)，將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干內(nèi)容在同一橫行進(jìn)行詳細(xì)登記的賬簿。

4 會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

(1)封面。封面主要標(biāo)明賬簿名稱，如總賬、債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬等。

(2)扉頁(yè)。扉頁(yè)主要列示目錄及賬簿使用登記表，也可以將科目索引列于賬簿最前面，將賬簿使用登記表列于賬簿的最后面。

(3)賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿的主要內(nèi)容，一般包括賬戶名稱(或稱會(huì)計(jì)科目、二級(jí)科目等);登記日期欄;憑證種類和號(hào)數(shù)欄;摘要欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明);借、貸方金額及余額的方向、金額欄;總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。