郁慧琴 浙江省寧波市第二醫(yī)院

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生改革的推進，醫(yī)院作為獨立運營的經濟實體，與企業(yè)運作的界限已越來越不明顯，1999年施行的醫(yī)院會計制度（以下簡稱原制度）與企業(yè)會計制度相比有許多不完善的地方，難以滿足新形勢下公立醫(yī)院的改革和發(fā)展。按照國家規(guī)定，2011年7月1日起《醫(yī)院會計制度2010》（以下簡稱新制度）在公立醫(yī)院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日在全國實施，但關于新舊銜接具體問題尚未進一步明確，筆者結合醫(yī)院實際情況對“固定資產-專業(yè)設備”核算和管理銜接實施談一談自己的看法。

醫(yī)院固定資產的分類

根據醫(yī)院固定資產的自然屬性，結合其經濟用途和使用情況共分為五大類：房屋和建筑物、專業(yè)設備、一般設備、圖書及其他固定資產。以我院為例：固定資產除房屋62189萬元外共有35526萬元，其中專業(yè)設備29940萬元占84%之多，占醫(yī)院總固定資產的31%。醫(yī)療收入中的60%來源于專業(yè)設備的使用，也是醫(yī)院實現社會效益和經濟效益的保證。因此，加強固定資產-專業(yè)設備管理對于維護醫(yī)院資產安全完整，提高固定資產流動性及使用率，節(jié)約醫(yī)院的資金，促進衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。

新制度在專業(yè)設備核算上的亮點

新醫(yī)院會計制度對固定資產-專業(yè)設備計提折舊 固定資產-專業(yè)設備此前不計提折舊，在賬面上反映的永遠是初始成本，這會使醫(yī)院資產負債表有水分，資產負債率也不準確。新制度不再設立固定基金和專用基金-修購基金，新增累計折舊和待沖基金，提高固定資產核算準確性。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產-專業(yè)設備原值及凈值，固定資產-專業(yè)設備的增減情況一目了然，以便如實反映醫(yī)院固定資產-專業(yè)設備的規(guī)模、新舊程度和實際價值。

新會計制度提高了固定資產-專業(yè)設備確認標準 原制度下固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專業(yè)設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。隨著經濟的發(fā)展和物價水平的增長，計量標準明顯偏低，核算范圍過寬，加大了固定資產核算工作量。新制度下固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。以我院固定資產-專業(yè)設備規(guī)模為29,940萬元的綜合性醫(yī)院為例：截止2011年5月底，單價在1500元以下的專業(yè)設備共計1050臺（套），總額102.4萬元，占總的專業(yè)設備3662臺（套）的29%，占專業(yè)設備總額的3.4%。

不再設立固定基金和專用基金-修購基金，新增待沖基金 原制度下固定基金即單位固定資產占用的基金。其主要來源于國家基建撥款、專項經費撥款，單位事業(yè)基金和專項基金-修購基金的轉入。專用基金-修購基金是醫(yī)院按固定資產一定比率提取的用于固定資產更新、大型修繕的資金。新制度下待沖基金核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產無形資產或購買藥品衛(wèi)生材料等物質所形成的，留待計提折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資是予以沖減的基金，下設“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，相關資產提取折舊、攤銷時應沖減的待沖基金余額＝相關資產應計提的折舊、攤銷額×相關資產入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例。

折舊年限的調整 原制度固定資產-專業(yè)設備分為四類：電子設備、光學設備、機械設備、其他設備，折舊年限分別是5年、7年、8年和10年，按折舊年限提取的修購基金-折舊。新制度規(guī)定專業(yè)設備分為19類，折舊年限除了高能射線設備是8年以外，其余都是5年或6年，折舊年限比原制度低，每個月的折舊額就大大高于原制度。以我院為例原制度下：2011年5月專業(yè)設備應提折舊額223萬，按新制度測算大概要多提40萬左右。

新舊會計制度專業(yè)設備核算銜接的基本思路

固定資產-專業(yè)設備的清查盤點按照原制度進行全面清查和盤點固定資產-專業(yè)設備，對于清查出的資產報廢、毀損、盤盈盤虧以及應確認而未確認的固定資產等，應當按照原制度規(guī)定的確認和計量原則，報經批準后，借記或貸記“事業(yè)基金”、“專用基金”科目，貸記“固定資產”科目。對固定資產形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進行核查，為計提固定資產折舊、追溯確認待沖基金等做好準備。

固定資產-專業(yè)設備的確認 由于原制度與新制度固定資產-專業(yè)設備的確認標準并不一致，對于按照新制度的標準無法確認為固定資產-專業(yè)設備的，即專業(yè)設備單價在1500元以下的，應當將相應庫存余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的在用固定資產-專業(yè)設備，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

固定資產-專業(yè)設備的折舊 固定資產-專業(yè)設備應按新制度的規(guī)定補提折舊，需要補提的折舊可以直接沖減醫(yī)院原來提取的修購基金，但最終調整后兩者的差異即用專用基金-修購基金的余額也應轉到“事業(yè)基金”，會計處理上的方法是，對于按照原制度提取的修購基金-折舊，借記“專用基金-修購基金-折舊”貸記“累計折舊”，按照應補提的折舊金額，借記“事業(yè)基金-結余轉入”和“專用基金-職工福利基金”貸記“累計折舊”科目，這種處理方法的思路是將專用基金-修購基金的提取視同折舊的提取，只是未作為資產的抵減項目列示，另外一個優(yōu)點是可以準確地抵扣原來分配結余轉入的職工福利基金的數額。

使用財政補助、科教項目收入購建固定資產 要區(qū)分出在用固定資產中使用財政補助、科教項目收入購建的固定資產，單獨進行折舊核算，予以沖減待沖基金。開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院，應將財政項目補助支出所形成的固定資產折舊納入成本核算范圍，還應在醫(yī)療成本核算的基礎上，將科教項目支出形成的固定資產折舊納入成本核算范圍。

新制度中尚需完善的內容

固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致其可回收金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。新制度未引入風險機制，沒有設置“固定資產減值準備”會計科目，若遇到固定資產減值或提前報廢，就會出現賬實價值不符的虛假狀況。根據《企業(yè)會計準則——固定資產》規(guī)定：企業(yè)在期末應采用賬面價值與可收回金額孰低法進行計價。固定資產減值準備的計提，有利于提高資產的質量，但同時使會計核算的復雜程度加大。

筆者認為對于固定資產的減值，應增設“固定資產減值準備”會計科目。醫(yī)院應當定期或者至少每年年度終末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或其他經濟原因導致其可回收金額低于賬面價值，應將其差額作為固定資產減值準備。合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，這樣做的目的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務會計資料的真實性，為管理者的審計管理以及投資者的謹慎決策提供可靠和相關的會計信息。

總之，新制度真實反映固定資產的實際價值，建立良好的固定資產管理體制，使醫(yī)院固定資產的會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，改變粗放型的經營模式，使醫(yī)院取得良好的經濟效益。對醫(yī)院固定資產的會計核算進行改進，使之更合理，更科學，提高在固定資產方面醫(yī)院的管理，改革固定資產的折舊制度,使醫(yī)院的會計信息真實完整，促進醫(yī)院健康發(fā)展。制定出先進和可行的方法，使醫(yī)院固定資產的會計核算進一步完善，提高醫(yī)院會計信息質量，加強固定資產管理，提高效益，節(jié)約投資，促進醫(yī)院健康有序地發(fā)展，更好地服務于醫(yī)院經營管理的需要和經營目標的實現。

1 醫(yī)院財務制度.財社[2010]306號

2 醫(yī)院會計制度.財會[2010]27號

3 朱榮榮.醫(yī)院固定資產核算的研究[J].天津財會,2010,(1)

4 李花玉.淺談醫(yī)院會計制度的缺陷及改進措施[J].中國管理信息化，2010,13(3)