王翠花

要想促使資本市場(chǎng)正常健康的發(fā)展，首要問(wèn)題就是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，投資者才會(huì)將自己的資金進(jìn)行投資，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性和基本要求

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和有效條件，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資本市場(chǎng)進(jìn)行資源配置和國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)使用會(huì)計(jì)信息的有關(guān)各方做出正確的投資決策起著指向性和決定性作用，其質(zhì)量高低直接影響著市場(chǎng)運(yùn)行效率和國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果，也關(guān)系著投資者利益以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)信息可為企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)決策的信息；為投資者以及社會(huì)潛在投資者提供投資決策的信息；為貸款者和債權(quán)人提供公司信用等級(jí)的信息；為政府有關(guān)部門提供制定財(cái)稅政策并實(shí)施宏觀調(diào)控以及檢查監(jiān)督的信息；為證券交易所、律師和會(huì)計(jì)師組織以及財(cái)務(wù)分析人員或財(cái)務(wù)顧問(wèn)提供各種相關(guān)決策所需要的信息。因此隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及資本市場(chǎng)的發(fā)展，政府、投資者、債權(quán)人和相關(guān)從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用性應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。”

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存問(wèn)題

目前我國(guó)上市公司的信息披露質(zhì)量還存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面:

一、會(huì)計(jì)信息的客觀性不足。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的客觀性是個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題。具體反映為會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重，造假的案例層出不窮。獲取不法利益是會(huì)計(jì)造假的內(nèi)在根源，但是目前造假的懲戒成本過(guò)低是其屢禁不止的外在原因。因此要提高會(huì)計(jì)信息客觀性必須加大造假的懲處力度。

二、會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性不足。上市公司會(huì)計(jì)信息及時(shí)性因影響短期股價(jià)變化而為投資者特別關(guān)心。據(jù)調(diào)查，有76%的機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為對(duì)其投資決策影響最大的是“重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)未在第一時(shí)間披露”。當(dāng)前我國(guó)上市公司信息披露不及時(shí)主要體現(xiàn)在定期報(bào)告不及時(shí)和臨時(shí)信息披露不及時(shí)兩個(gè)方面，信息披露提前或延遲都能影響并操縱控制股價(jià)，大多是因?yàn)椴倏v股市的需要，所進(jìn)行人為的操控。

三、會(huì)計(jì)信息的可比性不足。上市公司信息披露可比性不足主要體現(xiàn)：第一，信息披露不規(guī)范；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的自由選擇導(dǎo)致的不可比；第三，上市公司審計(jì)水平和標(biāo)準(zhǔn)的不一致導(dǎo)致的不可比。即使是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，由不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的信息含量也不一致，國(guó)家尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，上市公司信息披露可比性因缺少或沒(méi)有參照物，造假技術(shù)和成本要求降低，為造假提供方便條件。

四、會(huì)計(jì)信息披露不充分。上海證券交易所審核發(fā)現(xiàn)，年報(bào)信息披露不充分的問(wèn)題主要有：第一，公司披露籌資投向、進(jìn)展、預(yù)期收益過(guò)于簡(jiǎn)單；第二，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度差異、項(xiàng)目收益的巨大差異缺乏足夠的說(shuō)明；第三，委托理財(cái)?shù)姆晌募恫粔虺浞郑坏谒?，董事?huì)報(bào)告多數(shù)套用固定格式，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況研究分析停留在財(cái)務(wù)指標(biāo)及其變動(dòng)的說(shuō)明上；第五，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策和流程不透明。

以上這些問(wèn)題的存在造成了上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大打折扣，因此給各類投資者的投資信息帶來(lái)負(fù)面影響。

影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素和解決方法

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生因素是復(fù)雜的、多方面的，解決方案也需要很多工作，總體上我們可以從內(nèi)外兩方面加以分析。

一、內(nèi)部方面。

第一，公司治理結(jié)構(gòu)不完備以及內(nèi)部控制制度欠缺。大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與報(bào)告制度得不到履行，并且根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)意志任意改寫(xiě)會(huì)計(jì)記錄。內(nèi)部審計(jì)受單位領(lǐng)導(dǎo)控制，難以發(fā)揮其作用。這些主要是由于內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善、執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制乏力。因此應(yīng)當(dāng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部控制體系、健全的內(nèi)部控制披露機(jī)制、并確保完善和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督制度。從而改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度。

第二，會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差。很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員的資格條件達(dá)不到要求，崗位分工不明確。有些會(huì)計(jì)人員不熟悉國(guó)家政策、法規(guī)，甚至專業(yè)知識(shí)也達(dá)不到應(yīng)有的要求，同時(shí)其職業(yè)道德和自律精神不夠嚴(yán)格。因此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技術(shù)管理和其職業(yè)道德規(guī)范的提高。全面提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，具體可從以下幾方面抓起：一、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理。二、應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。三、努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，它是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和目標(biāo)，利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。

二、外部方面。

第一，會(huì)計(jì)制度和方法存在缺陷。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生依賴于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)方法。如果會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法真實(shí)、可靠地記錄披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此需要完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。首先，要宣傳貫徹新的《會(huì)計(jì)法》、《合同法》等相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整。其次，要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的混亂局面。嚴(yán)懲受理不合法、不真實(shí)的原始憑證，提供虛假核算資料，倚仗職權(quán)強(qiáng)迫、誘使會(huì)計(jì)人員做假賬、假報(bào)告的相關(guān)人員，對(duì)熱衷于“上有政策，下有對(duì)策”的企業(yè)負(fù)責(zé)人絕不姑息遷就。再次，采用社會(huì)對(duì)賬降低公司管理者和投資人雙方的信息不對(duì)稱，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。治理會(huì)計(jì)信息失真除了通過(guò)科學(xué)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范外，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時(shí)要進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境，建立會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保證系統(tǒng)。

社會(huì)對(duì)賬是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織之間會(huì)計(jì)信息的核對(duì)，既包括各種具體數(shù)字的核對(duì)，也包括各種行為活動(dòng)的核對(duì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)組織之間的核對(duì)來(lái)解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，復(fù)式記賬原理不僅是會(huì)計(jì)核算方法的一個(gè)重大突破，同時(shí)也為社會(huì)對(duì)賬奠定了理論基礎(chǔ)。

第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的執(zhí)法監(jiān)督力度不夠且處罰成本不高。目前我國(guó)證券法以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露質(zhì)量方面出現(xiàn)的很多問(wèn)題一般都是在其已經(jīng)產(chǎn)生不良影響后的亡羊補(bǔ)牢，且處罰成本不高，甚至只是要求其糾錯(cuò)整改，發(fā)表譴責(zé)通告。這類違法成本過(guò)低，造成了信息披露者出于自身或小團(tuán)體利益的考慮非法干預(yù)授意并指使會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息。從而達(dá)到控制、占有或騙取國(guó)家及企業(yè)出資人資產(chǎn)的目的。導(dǎo)致上市公司中小投資者權(quán)益受到侵害的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，其存在的一個(gè)根本原因就是，我國(guó)當(dāng)前法律體系不完善，有關(guān)部門執(zhí)法力度不強(qiáng)，不能對(duì)投資者利益提供足夠的法律保護(hù)。因此必須制定更加嚴(yán)格的監(jiān)管法律法規(guī)，提高處罰成本，完善投資者的法律保護(hù)，才能對(duì)造假者形成威懾。

總之上市公司的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于投資者保護(hù)產(chǎn)生重要影響，投資者法律保護(hù)也會(huì)通過(guò)影響上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，進(jìn)一步影響投資者保護(hù)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高，投資者對(duì)會(huì)計(jì)盈余的反應(yīng)系數(shù)越大。這意味著只有真正提高投資者所賴以做出決策的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之有據(jù)可依，才有可能提高投資者的信心。

（作者單位：河南師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）