廣東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院獸醫(yī)研究所 劉燕燕

國有企業(yè)內(nèi)部控制方案構(gòu)思及其完善措施

廣東省農(nóng)業(yè)科學(xué)院獸醫(yī)研究所 劉燕燕

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)大環(huán)境下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制受到越來越廣泛的控制。本文從分析經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營體制改革的深入入手，談及新時(shí)期加強(qiáng)國企內(nèi)部控制的必要性，進(jìn)而從幾個(gè)不同方面對(duì)我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，最后就加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，提高國有企業(yè)管理水平提出了幾點(diǎn)建設(shè)性的意見。

國有企業(yè) 內(nèi)部控制 方案構(gòu)思

隨著近年來以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營體制的改革的深入，加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制既是社會(huì)和國家發(fā)展的要求，也是國企自我約束、自我發(fā)展的需要,因此我們應(yīng)對(duì)其予以高度重視。激勵(lì)機(jī)制是通過誘導(dǎo)因素、產(chǎn)權(quán)合約、組織設(shè)計(jì)以及各種報(bào)酬與補(bǔ)償?shù)纫惶桌硇曰闹贫劝迅鞣N激勵(lì)方法與其它措施相配合,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)良性運(yùn)行、快速發(fā)展的激勵(lì)體系。具體來說,是指激發(fā)經(jīng)營者及其員工的工作動(dòng)機(jī),也就是說用各種有效的方法去調(diào)動(dòng)經(jīng)營者與員工的積極性和創(chuàng)造性,使經(jīng)營者及員工努力去完成組織的任務(wù),實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo),并使他們的積極性和創(chuàng)造性繼續(xù)保持和發(fā)揮下去。

一、加強(qiáng)國企內(nèi)部控制，是新時(shí)期對(duì)國企財(cái)務(wù)管理提出的必然要求

國企內(nèi)部控制是指在國有企業(yè)內(nèi)部由相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，并提出意見及建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢，也就是保護(hù)國企資產(chǎn)安全與完整，以及一切正常經(jīng)營活動(dòng)所應(yīng)該采取的措施。它是防范國企經(jīng)營財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警器和加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的助推器。內(nèi)部控制制度的作用主要體現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)診斷方面。

在當(dāng)前我國傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)提升與擴(kuò)展階段，加強(qiáng)國企財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，既是適應(yīng)新時(shí)期形式要求的必然選擇，也是完善國企會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，提高國企財(cái)務(wù)管理水平的必然需求。隨著一系列國企改革措施的出臺(tái)以及國企規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部的復(fù)雜化等客觀上的變化，加強(qiáng)國企內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，及時(shí)對(duì)國企經(jīng)營情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、通過內(nèi)部控制的事前、事中、事后審查監(jiān)督，是國企的財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，優(yōu)化國企的財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高資金的使用效果，滿足國企改革發(fā)展的需要，促進(jìn)國企的健康高速發(fā)展。

二、國企內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)的內(nèi)部控制工作起步較晚，同國際水平相比仍有很大的差距，國有企業(yè)更是如此。目前，國企的內(nèi)部控制存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：

1、內(nèi)部控制獨(dú)立性不強(qiáng)，制度不健全，范圍不全面

我國國有企業(yè)基本上都采取內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和其他業(yè)務(wù)部門平行的模式，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員受制于企業(yè)本身，審計(jì)機(jī)構(gòu)幾乎沒有獨(dú)立性。另一個(gè)方面，國企開展的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的審計(jì)卻比較少。一般的獨(dú)立法人有很大差異(出資人與企業(yè)法人是兩回事。出資人即使入主企業(yè),也只能是出資人——股東,而非法人)。因此,國企的委托——代理制與一般市場經(jīng)濟(jì)國家的公司代理制既有類似性,又存在一些差異,這使國企激勵(lì)機(jī)制更顯復(fù)雜,也使激勵(lì)機(jī)制存在一些內(nèi)在矛盾。

2、激勵(lì)機(jī)制存在內(nèi)在矛盾,原動(dòng)力不足

由于國企兩權(quán)分離存在兩個(gè)層次,對(duì)國企及其經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制涉及到兩個(gè)方面:其一,要為政府及其管理人員設(shè)置足夠的動(dòng)力和壓力,在此基礎(chǔ)上尋求對(duì)國企及其經(jīng)營者的激勵(lì),其二,為國企經(jīng)營者應(yīng)在何種程度上被激勵(lì)以及他們實(shí)際上會(huì)在何種程度上接受激勵(lì)。

3、內(nèi)部控制人員專業(yè)素質(zhì)不高，能力偏低

內(nèi)部控制因其業(yè)務(wù)的專業(yè)性和廣泛性，對(duì)從業(yè)人員的要求也較高。我國國有企業(yè)內(nèi)審人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)普遍不豐富。在風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革與發(fā)展能力、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)能力等方面均存在不足，這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，提高國企財(cái)務(wù)管理水平

1、合理設(shè)置內(nèi)審結(jié)構(gòu)，建立健全國企內(nèi)部控制制度

針對(duì)國企內(nèi)審結(jié)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)審結(jié)構(gòu)，并且由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)良好的組織到位和絕對(duì)的權(quán)威性，使其能夠更有效的協(xié)助企業(yè)經(jīng)營管理層履行職責(zé)，并且保證審計(jì)工作的最大覆蓋率。同時(shí)，也應(yīng)該通過采取規(guī)范合理的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等措施，結(jié)合強(qiáng)化國有企業(yè)的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理和資金管理等方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出建設(shè)性意見，建立健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)審制度。

2、加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)國企內(nèi)部控制的發(fā)展

根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展，逐步培養(yǎng)審計(jì)人員相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等能力，大量吸收法律、工程、信息技術(shù)等各個(gè)方面的專業(yè)資格人員，努力使內(nèi)部控制人員的專業(yè)構(gòu)成合理。通過強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部控制人員良好的人際關(guān)系和交流技能，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國有企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的要求。

3、進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)國企內(nèi)部控制現(xiàn)代化

在審計(jì)方法和手段上要全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，充分利用電子計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，重視風(fēng)險(xiǎn)分析，使國有企業(yè)內(nèi)部控制更加現(xiàn)代化。通過信息化全面化的分析，減少?zèng)Q策失誤，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營投資決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平和經(jīng)濟(jì)效益。

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