李平

【摘要】 財務(wù)分析是高校財務(wù)管理工作的重要組成部分和重要手段。高校財務(wù)分析除了提供基本財務(wù)狀況外，在預(yù)算管理、收支管理、風(fēng)險管理等各個方面發(fā)揮著重要作用，因此應(yīng)通過分析指標(biāo)體系化、分析方法與思路多樣化、分析工作制度化、分析手段信息化來強(qiáng)化財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 高校； 財務(wù)分析； 財務(wù)管理

隨著教育體制改革的逐步深化，高校作為面向社會自主辦學(xué)的法人實體，以政府撥款為主，多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的格局已經(jīng)形成，學(xué)校日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益。同時隨著資金來源的多元化，辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜化。這些都對高校財務(wù)管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。因此必須充分發(fā)揮財務(wù)分析在財務(wù)管理中的作用，通過適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和方法對高校特定時期內(nèi)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分析、比較和研究，正確認(rèn)識和評價財務(wù)活動及財務(wù)狀況，提高對財務(wù)運(yùn)行的掌控能力和決策能力。

一、財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中的作用

（一）提供學(xué)校綜合財務(wù)狀況

高校綜合財務(wù)狀況不僅是教育主管部門、債權(quán)人和捐贈人等各相關(guān)方需要了解和掌握的信息，也是高校自身發(fā)展定位、財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。財務(wù)報表由于專業(yè)性較強(qiáng)、面向?qū)ο髥我?、?nèi)容和格式相對固定等原因，難以直接提供靈活多樣的財務(wù)信息。而在報表的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他數(shù)據(jù)資料，通過對收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、自主收入能力、發(fā)展態(tài)勢、資產(chǎn)及負(fù)債水平、凈資產(chǎn)變動及結(jié)余情況、財務(wù)指標(biāo)與其他高校相比的相對水平等指標(biāo)和事項的分析可以全面反映高校的綜合財務(wù)狀況。

（二）提高預(yù)算編制科學(xué)性及執(zhí)行力

預(yù)算管理是高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算編制科學(xué)且執(zhí)行有效是保證高校有限資源合理配置和資金使用效益的前提。預(yù)算管理需要大量的分析作為支撐：不僅要對各種維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用的合理支出水平、教學(xué)科研活動的成本、影響當(dāng)期財務(wù)收支的各項因素進(jìn)行綜合分析，還要結(jié)合學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)、年度工作重點(diǎn)，根據(jù)財力狀況進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；不僅要對上期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，以便調(diào)整和修正本期預(yù)算，還應(yīng)對本期預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，找出預(yù)算指標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的偏差及原因，以便及時采取措施，消除不利因素，保證預(yù)算指標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（三）挖掘收入潛力、提高投資收益

依法多渠道籌措資金是高校財務(wù)管理工作的主要任務(wù)，也是財務(wù)分析的重要內(nèi)容。除積極向上級財政和主管部門爭取事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款外，還應(yīng)對各渠道來源資金進(jìn)行分析，充分挖掘內(nèi)部收入潛力。如通過對學(xué)費(fèi)收繳情況的分析，提高學(xué)費(fèi)收繳率；通過對校辦產(chǎn)業(yè)和對外投資收益的分析改善經(jīng)營模式或利益分配方式；通過對學(xué)校一定期間內(nèi)資金需求量和資金沉淀量的分析，采取改變存款期限或其他短期投資的方式獲得更好的資金收益；通過教學(xué)、科研活動及其他收入預(yù)算數(shù)與實際數(shù)、本期數(shù)與上期數(shù)的對比分析，以便發(fā)現(xiàn)問題、找出原因、改進(jìn)措施；通過分析本校與其他高校收入來源及構(gòu)成的差異，開拓增收渠道，建立增收長效機(jī)制。

（四）促進(jìn)資金的科學(xué)調(diào)配與節(jié)約使用

高校的資金支出結(jié)構(gòu)決定其運(yùn)行績效，雖然在現(xiàn)實中無法確定什么樣的支出結(jié)構(gòu)才是最有效的，但可以根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的水平、重點(diǎn)和矛盾，通過對支出結(jié)構(gòu)的對比分析，不斷調(diào)整和優(yōu)化。如對人員支出、公用支出以及資本性支出的結(jié)構(gòu)及變化進(jìn)行分析，并與同類或?qū)嵙Υ笾孪喈?dāng)?shù)母咝＿M(jìn)行對比，從而可以根據(jù)學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀對支出結(jié)構(gòu)在參考值內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；還可以對人員支出中的職工人均收入水平、離退休人員人均收入水平、生均受資助額度及對公用支出中交通費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)等作出類似的分析，以便對資金的使用進(jìn)行監(jiān)督控制和調(diào)整優(yōu)化。

（五）維持財務(wù)穩(wěn)健、防范財務(wù)風(fēng)險

隨著高校各項事業(yè)的不斷發(fā)展，對資金需求量急劇增長，高校事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾較為突出。高校內(nèi)外舉債、挪用沉淀資金搞建設(shè)和投資，或者超收入安排資金的情況時有發(fā)生，導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展面臨潛在的財務(wù)風(fēng)險。因此有必要對學(xué)校可調(diào)配的凈結(jié)余資金、收入來源的穩(wěn)定性、內(nèi)外負(fù)債規(guī)模等情況進(jìn)行分析，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，從而合理把握學(xué)校負(fù)債、投資及赤字預(yù)算的度。除資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險外，高校還面臨其他各種風(fēng)險，如賬務(wù)處理的合法與合規(guī)性、各項收費(fèi)的合法性、科研經(jīng)費(fèi)及專項經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、固定資產(chǎn)處置和對外投資處理程序和方法的合規(guī)性以及合同風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等，應(yīng)定期對這些關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行分析和自查，防患于未然，促進(jìn)高校穩(wěn)定健康發(fā)展。

（六）提供其他專項財務(wù)管理信息

財務(wù)分析還能為其他的專項管理及科學(xué)決策提供支撐，如分析往來賬項的構(gòu)成、賬齡及形成原因，以便進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清理；根據(jù)需要對特定對象的投入或成本進(jìn)行分析，如生均培養(yǎng)成本、科研活動應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本等進(jìn)行歸集和測算；對日常管理中發(fā)現(xiàn)的效率損失進(jìn)行剖析，對業(yè)務(wù)流程或組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化；對高校預(yù)算績效進(jìn)行分析和評價等。

二、強(qiáng)化財務(wù)分析應(yīng)用的途徑

（一）財務(wù)分析指標(biāo)體系化

財務(wù)指標(biāo)是財務(wù)分析的有力工具，能將可以量化的財務(wù)信息更清晰的表現(xiàn)出來，因此有必要根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容和財務(wù)管理的目的，建立完整和恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系。財務(wù)分析指標(biāo)大致可以分為兩大類：一般性分析指標(biāo)和專項分析指標(biāo)。一般性財務(wù)分析指標(biāo)主要滿足于教育主管部門、債權(quán)人和高校自身對財務(wù)狀況的需求，這也是目前普遍采用的分析指標(biāo)。由于比較粗略、缺乏針對性和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般性財務(wù)指標(biāo)對高校內(nèi)部財務(wù)管理的具體實踐缺乏指導(dǎo)性，因此必須針對高校財務(wù)管理的具體內(nèi)容建立專項財務(wù)分析指標(biāo)體系。

1.一般性財務(wù)指標(biāo)

一般性財務(wù)指標(biāo)可反映學(xué)校整體的財務(wù)狀況，在實踐中可采用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的規(guī)模及增長率、各項收入占總收入的比率、支出結(jié)構(gòu)與生均支出水平等基本財務(wù)指標(biāo)，也可采用多個反映同一問題不同方面的指標(biāo)來衡量一些更為綜合的指標(biāo)。如撥款增長率、經(jīng)費(fèi)自給率、固定資產(chǎn)增長率、事業(yè)基金增長率等，經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)及結(jié)余，增長速度的指標(biāo)可以反映高校通過自身努力，從政府撥款和自籌經(jīng)費(fèi)等渠道獲取經(jīng)費(fèi)和占有資源的能力，可代表高校的綜合財務(wù)實力；教學(xué)科研活動的收入及其他自籌經(jīng)費(fèi)的增長可以反映高校利用現(xiàn)有資源獲取經(jīng)濟(jì)收益的能力，即運(yùn)行效率，可代表高校的運(yùn)行績效；年末貨幣資金可周轉(zhuǎn)月數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、收支盈余率等支付能力指標(biāo)可以衡量高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的可持續(xù)性，可代表高校的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.專項財務(wù)指標(biāo)

專項財務(wù)指標(biāo)服務(wù)于高校內(nèi)部財務(wù)管理實踐的需要。在預(yù)算管理中，可設(shè)置人員支出、公用支出占總支出的比重，公用支出中行政支出、教學(xué)支出、后勤支出等支出的比重，運(yùn)轉(zhuǎn)性支出（軟件支出）與設(shè)備購置、維修基建等條件建設(shè)支出（硬件建設(shè)）的比重，事業(yè)支出與基建支出的比重等，來分析支出預(yù)算結(jié)構(gòu)的合理性；用收入支出的預(yù)算完成率及項目執(zhí)行的偏離度等指標(biāo)反映預(yù)算的執(zhí)行情況；用經(jīng)常性收入預(yù)算與日常維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用預(yù)算的比率反映預(yù)算的配比度或穩(wěn)健性，如果該比率小于1，說明經(jīng)常性收入不足以支付維持運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，從穩(wěn)健出發(fā)應(yīng)壓縮經(jīng)常性支出預(yù)算。在籌資與投資管理中，可設(shè)置投資收益率、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)收益率、學(xué)費(fèi)收繳率、各項事業(yè)收入、捐贈收入和其他收入的比重和增長率，以便分析收入實現(xiàn)的瓶頸、漏洞或潛力。在支出管理中，可用各類支出占總支出的比率，公務(wù)用車、臨時出國、招待費(fèi)等重點(diǎn)控制支出的相對增長速度等分析實際支出結(jié)構(gòu)的合理性。在資金管理中，用凈現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的組成、國庫資金的支付進(jìn)度等指標(biāo)為合理調(diào)度資金提供信息。在風(fēng)險管理中，可以設(shè)計比資產(chǎn)負(fù)債率更為準(zhǔn)確的指標(biāo)來反映償付能力，如用年末貨幣性資產(chǎn)/外債的比率衡量對外債的償付能力；用年末貨幣性凈資產(chǎn)/內(nèi)債的比率（其中，年末貨幣性凈資產(chǎn)=年末貨幣資產(chǎn)-借入款+應(yīng)收及暫付款-應(yīng)付及暫存款，內(nèi)債=未完項目收支差+已納入預(yù)算但未實施的金額）衡量學(xué)校的運(yùn)行風(fēng)險，如果該比率小于1，說明結(jié)余貨幣資金不足以支付未執(zhí)行完畢的項目或計劃，高校正常運(yùn)行存在潛在風(fēng)險。此外，還可以針對某些專項財務(wù)管理問題設(shè)置靈活多樣的分析指標(biāo)。

（二）財務(wù)分析方法與思路多樣化

比率分析法、比較分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、因素分析法等是財務(wù)分析中經(jīng)常用到的方法。分析方法本身沒有優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于要針對所分析的問題進(jìn)行選擇和運(yùn)用，以便更加準(zhǔn)確地評判財務(wù)活動和財務(wù)狀況、揭示存在問題和發(fā)展規(guī)律。在綜合運(yùn)用以上基本的財務(wù)分析方法之外，還應(yīng)針對特殊的問題采用其他的分析方法，如在財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中，為某一指標(biāo)設(shè)置閥值或參考值；對不能量化的指標(biāo)和受主觀判斷影響的指標(biāo)采用層次分析法；對包含多方面指標(biāo)的經(jīng)營成果和辦學(xué)績效采用統(tǒng)計學(xué)中的聚類分析法等。

在分析思路上，不僅要重視定量分析，也要重視定性分析，如對影響收入變化的內(nèi)外部因素，支出結(jié)構(gòu)的合理性、資源配置的科學(xué)性等進(jìn)行分析，對業(yè)務(wù)活動及處理的合法性和合規(guī)性進(jìn)行分析等；不僅要重視事后分析，也要重視事前分析，利用一些前瞻性和規(guī)律性的信息，對未來財務(wù)狀況和事項作出預(yù)測。此外財務(wù)分析應(yīng)緊密結(jié)合業(yè)務(wù)背景，認(rèn)真領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后所隱含的收支增減、政策約束等信息，提高財務(wù)分析對決策和管理的有用性。

（三）財務(wù)分析工作制度化

長期以來，高校會計人員主要滿足于日常的審核報賬和填報教育主管部門要求的各類報表及數(shù)據(jù)，財務(wù)分析不是硬性要求，所以得不到實施和應(yīng)有的重視，要充分發(fā)揮會計信息的有用性，有必要將財務(wù)分析工作以制度的形式規(guī)范并常態(tài)化。

首先應(yīng)將財務(wù)分析工作落實到具體崗位和責(zé)任人。根據(jù)財務(wù)分析的內(nèi)容，將分析工作與業(yè)務(wù)相結(jié)合，如預(yù)算管理人員承擔(dān)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等與預(yù)算相關(guān)的分析工作；報表管理人員承擔(dān)對實際收支規(guī)模、收支結(jié)構(gòu)、發(fā)展趨勢、資產(chǎn)負(fù)債及結(jié)余狀況等綜合財務(wù)信息的分析；學(xué)費(fèi)管理人員承擔(dān)對學(xué)費(fèi)收繳、學(xué)生獎助等情況的分析；工資管理人員對各類人員的收入水平進(jìn)行分析；資金管理人員對現(xiàn)金流量、資金收益狀況進(jìn)行分析等。財務(wù)部門的主管人員能夠接觸到各個方面的信息，也更能準(zhǔn)確把握哪些信息對決策更為有用，因此財務(wù)主管人員應(yīng)該在以上基本分析的基礎(chǔ)上，作出更為綜合的分析，為本部門財務(wù)管理工作的改進(jìn)提出建議和為校級領(lǐng)導(dǎo)及主管部門提供決策信息。

其次應(yīng)制定具體的工作規(guī)范和工作程序。如根據(jù)需要規(guī)定各類財務(wù)分析報告的期限（月度、季度或年度）、報告的內(nèi)容、報告的對象、對日常工作中隨時發(fā)現(xiàn)問題的報告程序等。此外財務(wù)分析工作需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，應(yīng)建立財務(wù)信息的收集和傳導(dǎo)機(jī)制。因此應(yīng)明確財務(wù)部門各崗位以及學(xué)校其他職能部門提供數(shù)據(jù)的責(zé)任人、外部數(shù)據(jù)的收集渠道及共享方式。

（四）財務(wù)分析手段信息化

目前高校賬務(wù)處理已實行電算化，但財務(wù)分析的手段相對落后，大多仍憑借手工收集數(shù)據(jù)，不僅費(fèi)時、費(fèi)力而且工作量大，效益低。因此，財務(wù)分析人員應(yīng)對賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，全面掌握并熟練運(yùn)用系統(tǒng)的各項功能，以便根據(jù)需要快速提取數(shù)據(jù)。同時要注重專業(yè)財務(wù)分析軟件的開發(fā)和運(yùn)用，并與現(xiàn)有賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，使財務(wù)分析工作更為便捷高效。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 余昌群.財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中的作用［J］.湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報，2004（6）：97-98.

［2］ 謝樺.論財務(wù)分析評價體系的改進(jìn)與完善［J］.財務(wù)與金融，2010（4）：91-95.

［3］ 王遠(yuǎn)飛.高校財務(wù)分析淺議［J］.中國商界，2009（8）：121-126.