論納稅籌劃功能與會計處理方法

那迪 殷彥輝 崔玲愛

在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金，使企業(yè)稅負最輕，成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵問題之一，這便產(chǎn)生了企業(yè)如何籌劃納稅問題。本文從企業(yè)內(nèi)部會計處理方法的選擇出發(fā)，來研究其在企業(yè)納稅籌劃中的具體運用。

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對籌資、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。

我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對所得稅進行籌劃時，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存貨計價方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得”節(jié)稅”的效益。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等，包括各種原材料、燃料等。存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本，從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法四種方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更，如需變更，要經(jīng)董事會批準，并上報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案，同時在會計報表附注中予以說明。一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面：

1.在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。當材料價格不斷下降，采用先進先出法來計價，會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而當物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別的，當應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動，有的甚至會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔。

3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤?cè)耄瑪U大當期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇平均法對存貨進行計價，將加大當期的材料費用攤?cè)?，以達到減少當期利潤，減輕企業(yè)稅負。

稅收籌劃是在對稅收制度和稅收政策充分了解的基礎(chǔ)上，通過對公司組織結(jié)構(gòu)、籌資形式、投資方向及財務(wù)管理制度的設(shè)計等途徑，或通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以合法減輕納稅負擔的一種技術(shù)。在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。但在納稅籌劃的過程中要注意以下幾點：

一、稅收籌劃是一個系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等所有活動。在具體到某一個產(chǎn)品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。二、稅收籌劃是一項政策強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失?；I劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)除了要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強企業(yè)的財務(wù)核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經(jīng)營無關(guān)，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應(yīng)遵紀守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。

三、不能忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設(shè)計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務(wù)，不同的稅收優(yōu)惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不近相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須對原有的稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修改和完善，以適應(yīng)變化的條件。

因此，納稅籌劃目標依托于企業(yè)其他財務(wù)活動目標，如投資、籌資、經(jīng)營活動，如果沒有這些活動的開展，納稅籌劃就是無本之木。所以，進行稅務(wù)籌劃不能本末倒置，撇開財務(wù)活動單純地談納稅籌劃。通過納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，是對納稅籌劃目標合理、準確的闡釋和定位。