吳創(chuàng)佳

摘要：實(shí)行全面預(yù)算管理，可以有效整合企業(yè)資源，降低成本費(fèi)用，獲取總成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，有利于培養(yǎng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。本文通過(guò)某企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理模式的可行性和有效性，也提醒我們?cè)偻茝V應(yīng)用過(guò)程中還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一些問(wèn)題的研究。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；應(yīng)用；管理效率

一、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，并成為國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)選擇的現(xiàn)代管理模式。與系統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理相比較。全面預(yù)算管理具有以下特征：

全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性

企業(yè)戰(zhàn)略管理是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)而發(fā)展起來(lái)的一種管理思想，它以分析企業(yè)內(nèi)外部壞境入手，借以確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定和實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，監(jiān)控和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，并在必要時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，是一個(gè)包括戰(zhàn)略規(guī)劃（或形成、制定）和戰(zhàn)略實(shí)施（包括評(píng)價(jià)和控制）的過(guò)程（王德中，2002）。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的目的，以及為達(dá)到這些目的而制定的主要方針和計(jì)劃。顯然，企業(yè)戰(zhàn)略本身僅解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃于員工的具體日常工作關(guān)系起來(lái)。如下圖1所示：

圖1 企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的關(guān)系

2、全面預(yù)算管理具有全方位性

全面預(yù)算管理的預(yù)算體系包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算，是既能反映企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，也能反映企業(yè)資本性支出等一次性財(cái)務(wù)資金籌措和使用的預(yù)算。全面預(yù)算管理作為一個(gè)系統(tǒng)的管理工具，目的是要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的要求，合理的配置資源，將不可避免的涉及到企業(yè)的各個(gè)層面，各級(jí)人員，要求企業(yè)各個(gè)方面圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

3 、全面預(yù)算管理以市場(chǎng)為導(dǎo)向，具有動(dòng)態(tài)性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)體系，市場(chǎng)變化的不確定性就使得現(xiàn)代企業(yè)總是處于不斷變化的環(huán)境之中，因而預(yù)算的基礎(chǔ)條件也會(huì)經(jīng)常發(fā)生改變。這就要求企業(yè)提高預(yù)算管理的應(yīng)變能力，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要根據(jù)情況的變化適時(shí)地調(diào)整預(yù)算。也就是說(shuō)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，當(dāng)時(shí)間的外部市場(chǎng)條件、內(nèi)部產(chǎn)生條件改變和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，調(diào)整就成為必然，這也就增強(qiáng)了預(yù)算的彈性。因?yàn)轭A(yù)算管理的本質(zhì)就在于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序化。

4、全面預(yù)算管理以價(jià)值形式為主的定量描述，具有普遍適應(yīng)性

這就是說(shuō)，企業(yè)的全名預(yù)算管理與其他企業(yè)的全面預(yù)算管理的基本原理的偶偶一樣，它主要以價(jià)值形式反映企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)金收支、資金需求、成本控制、財(cái)務(wù)籌劃等。不同點(diǎn)主要反映在整合的業(yè)務(wù)流上。

5 以財(cái)務(wù)管理為核心

財(cái)務(wù)部門在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，并處于樞紐地位。因?yàn)?，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理部門是預(yù)算管理的中堅(jiān)，有著不可替代的重要作用。

二、全面預(yù)算管理在某企業(yè)應(yīng)用的案例分析

1. 實(shí)施背景

某企業(yè)歷經(jīng)10多年的經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)了全方面的發(fā)展。根據(jù)國(guó)辦發(fā)《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，結(jié)合近年來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理的初步探索實(shí)踐，該企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理方法對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置的貢獻(xiàn)。在經(jīng)過(guò)深入調(diào)研后，制定了較為切實(shí)可行的全面預(yù)算管理辦法，并且進(jìn)一步健全了內(nèi)部控制制度，完善了全面預(yù)算考評(píng)體系。

2. 實(shí)施情況分析

2.1 設(shè)立全面預(yù)算管理組織體系。為盡快建立全面預(yù)算管理體系并組織實(shí)施，企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理體系中的工作權(quán)責(zé)進(jìn)行了明確劃分。首先設(shè)置了預(yù)算管理委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、協(xié)調(diào)工作。預(yù)算管理委員會(huì)由各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，成員由財(cái)務(wù)處、計(jì)劃處、設(shè)備安全管理部門、人事勞動(dòng)處、企業(yè)管理部的主要領(lǐng)導(dǎo)組成，各職能科室負(fù)責(zé)人為成員的預(yù)算小組，并且各站段按照其適用的主要業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，進(jìn)一步分為利潤(rùn)中心、收入中心和成本中心。使全企業(yè)形成了一個(gè)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系。

2.2實(shí)現(xiàn)資金集中管理。撤銷下屬各單位除稅款專戶以外的銀行賬戶，在資金管理中心設(shè)立新賬戶，對(duì)資金實(shí)行統(tǒng)一監(jiān)管。同時(shí)，5個(gè)直屬公司成立相應(yīng)的資金結(jié)算中心，對(duì)當(dāng)?shù)厮邢聦賳挝毁Y金進(jìn)行集中化管理，通過(guò)網(wǎng)上銀行方式予以實(shí)時(shí)監(jiān)管，保證資金管理上的垂直領(lǐng)導(dǎo)和全局性貨幣資金管理網(wǎng)絡(luò)的暢通。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定具體措施，對(duì)資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行完善。在資金占用上，加大內(nèi)部約束力度，采取有償使用的辦法，對(duì)相互占用的資金按規(guī)定收取資金占用費(fèi)；在資金撥付上，體現(xiàn)先急后緩、有保有壓的原則，保證將有限的資金用在最急需的地方，使其發(fā)揮最大效能。

2.3加強(qiáng)規(guī)范化制度建設(shè)。制定一系列管理辦法和制度，強(qiáng)化資金管理隊(duì)伍整體素質(zhì)。在企業(yè)內(nèi)制定如財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、結(jié)算管理、固定資產(chǎn)管理制度、物資供應(yīng)制度、采購(gòu)制度等，在遵守國(guó)家有關(guān)法規(guī)的前提下規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。同時(shí)，成立企業(yè)投資開(kāi)發(fā)中心，負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目的策劃、調(diào)研、籌資、考核，防止個(gè)人在決策上的隨意性和獨(dú)斷性。

2.4推行信息化建設(shè)。主要是將財(cái)務(wù)、物資、資產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)納入信息化、電子化網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)對(duì)電子化網(wǎng)絡(luò)的統(tǒng)一規(guī)劃和分步實(shí)施，將各單位所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入統(tǒng)一的管理平臺(tái)上，讓管理人員在各自的職責(zé)平臺(tái)上能清晰地知道工作的整個(gè)過(guò)程安排。這一系列措施不但減輕了工作人員負(fù)擔(dān)，也大大提高了信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。同時(shí)成立二級(jí)成本核算中心、營(yíng)銷中心，對(duì)各單位所有成本列支項(xiàng)目予以重新認(rèn)定，對(duì)生產(chǎn)形勢(shì)有一個(gè)比較可靠的把握，保證預(yù)算制定依據(jù)的科學(xué)性。

3. 實(shí)施評(píng)價(jià)

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理后，通過(guò)進(jìn)行全員、全過(guò)程的庫(kù)存、成本、資金控制，減少資金占用，提高了效率。當(dāng)年全年可控成本比年預(yù)算節(jié)約1150萬(wàn)元，成本產(chǎn)出率完成108%，比上年增長(zhǎng)8.5個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施構(gòu)建了一個(gè)責(zé)任清晰、權(quán)責(zé)明確的管理網(wǎng)絡(luò)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)更加協(xié)調(diào)，各項(xiàng)管理工作水平得到了提高，順應(yīng)了管理工作“強(qiáng)化基礎(chǔ)，提高素質(zhì)”的發(fā)展方向。

總之，全面預(yù)算管理作為發(fā)達(dá)國(guó)家成功運(yùn)用的一種科學(xué)管理方法，盡管引入我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，但已在企業(yè)的管理活動(dòng)中顯示出強(qiáng)大的生命力，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)戰(zhàn)略定位、合理安排資源、有效組織生產(chǎn)起到了巨大作用。因此在這些企業(yè)中實(shí)行全面預(yù)算管理是非常有必要的。如何正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，建立一套符合本企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理體系，是做企業(yè)預(yù)算管理工作的關(guān)鍵。下文將分析加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議。

三、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)建議

1、糾正認(rèn)識(shí)偏差，形成正確的預(yù)算理念

全面預(yù)算管理需要企業(yè)全部員工（包括管理層以及普通職工等等）從各個(gè)方位參與預(yù)算的編制以及實(shí)施的全過(guò)程。在編制、實(shí)施以及監(jiān)控的過(guò)程中要求在日常管理工作中要及時(shí)聯(lián)系和溝通財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)部門的工作，將預(yù)算管理真正運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)等等過(guò)程中，以預(yù)算管理的理念作為重要的指導(dǎo)思想，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)隨意超支的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，按照相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定以及部門的規(guī)章制度對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)的核算。要建立完善的內(nèi)部控制制度有效地控制支出，要發(fā)展有效的預(yù)算管理約束機(jī)制加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的控制等等，要建立

預(yù)算執(zhí)行信息反饋制度以及分析制度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查等等。

2、在預(yù)算編制過(guò)程中要強(qiáng)化切實(shí)可行的定額保證其實(shí)施效果

根據(jù)各級(jí)管理部門下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)首先要合理確定包括設(shè)備檢修預(yù)算在內(nèi)的必需經(jīng)常性費(fèi)用支出，進(jìn)而再安排在建項(xiàng)目的支出預(yù)算，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，同時(shí)要結(jié)合本部門的情況發(fā)動(dòng)車間、班組以及崗位的“全員”合理確定各項(xiàng)支出

定額的制定以及修訂等，爭(zhēng)取做到控制支出總量，提高資金使用效率，節(jié)約資金等資源。

3、進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理提高其執(zhí)行效果

要進(jìn)一步加大全面預(yù)算的執(zhí)行力度，將各項(xiàng)預(yù)算管理責(zé)任下放到各級(jí)預(yù)算管理部門，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)行情況的監(jiān)督，保證以預(yù)算為支出等活動(dòng)的依據(jù)，主動(dòng)的對(duì)實(shí)施項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收和監(jiān)督。在這一過(guò)程中要充分考慮預(yù)算、任務(wù)以及相關(guān)合同等因素，區(qū)分輕重緩急，保證關(guān)鍵環(huán)節(jié)（如社會(huì)保險(xiǎn)以及保障資金的支出等）得到足夠的資金，從源頭嚴(yán)格限制沒(méi)有納入預(yù)算的款項(xiàng)資金支付，并根據(jù)實(shí)際情

況的變化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的變化和偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4、嚴(yán)格考評(píng)評(píng)價(jià)制度，實(shí)施考評(píng)激勵(lì)措施。

對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并以此作為對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰的依據(jù)，有效激勵(lì)其對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的積極性。預(yù)算是進(jìn)行考核的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)實(shí)際支出等情況與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較和分析，將責(zé)任劃歸到相關(guān)部門以及管理人員，并根據(jù)獎(jiǎng)懲制度將考評(píng)結(jié)果與責(zé)任人員的利益結(jié)合在一起，作為其獎(jiǎng)金或者罰款等激勵(lì)以及約束措施的依據(jù)，并將獎(jiǎng)金細(xì)化到各層員工，引導(dǎo)責(zé)任人員今后工作的積極性。對(duì)完成預(yù)算的部門和人員必須給予表?yè)P(yáng)、提升、獎(jiǎng)金等獎(jiǎng)勵(lì)，未

完成的部門一定要予以懲罰，做到獎(jiǎng)懲結(jié)合，綜合運(yùn)用各種措施達(dá)到有效的激勵(lì)效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益的必要措施和基礎(chǔ)、環(huán)節(jié)，只有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管的內(nèi)涵特征，在企業(yè)管理過(guò)程中的巨大作用與局限性，才能充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性與可行性，也才能在實(shí)踐活動(dòng)中更好的加以運(yùn)用。

注：文章內(nèi)所有公式及圖表請(qǐng)以PDF形式查看。