【摘要】 文章圍繞霍州煤電煤礦兼并重組相關(guān)財務(wù)會計實踐經(jīng)驗，探討兼并重組中各種收購方式下會計處理及相關(guān)資金支付控制， 積極推進(jìn)煤礦兼并重組工作。
　　【關(guān)鍵詞】 兼并重組； 收購； 財務(wù)管理； 會計核算
　　
　　“大力推進(jìn)煤炭企業(yè)兼并重組整合”，這是推進(jìn)煤炭工業(yè)科學(xué)發(fā)展的重大舉措，是實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展的必由之路。隨著山西省政府相繼發(fā)布2008年23號文《關(guān)于加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組的實施意見》和2009年10號文《關(guān)于進(jìn)一步加快推進(jìn)煤礦企業(yè)兼并重組整合有關(guān)問題的通知》，煤礦兼并重組正式步入了改革的快車道，山西的煤礦兼并重組，也備受社會各界的高度關(guān)注。這期間，霍州煤電集團(tuán)認(rèn)真貫徹落實煤礦企業(yè)兼并重組政策，全力推進(jìn)兼并重組整合，取得了一定成績。
　　財務(wù)會計工作，是煤礦兼并重組的重要組成部分。為了切實抓好財務(wù)會計工作，減少會計核算出現(xiàn)的差錯，規(guī)避財務(wù)管理產(chǎn)生的風(fēng)險，霍州煤電集團(tuán)對此高度重視，積極研究和探索煤礦兼并重組涉及的財務(wù)會計熱點問題，有力推進(jìn)煤礦兼并重組工作。
　　
　　一、面對兼并重組現(xiàn)狀，認(rèn)清財務(wù)會計的特殊性
　　自2008年起，集團(tuán)公司開始進(jìn)行兼并重組地方煤礦，先后托管接收68座礦井。就兼并重組的方式，有些屬于股權(quán)收購方式，有些屬于資產(chǎn)收購方式；就接受的資產(chǎn)類型，有些是存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，有些是采礦權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)；就收購的價款確定方式，有些按照資產(chǎn)評估確認(rèn)價確定，有些按照高于資產(chǎn)評估價的溢價確定；就支付收購價款的途徑和方式，有些通過兼并重組煤礦支付，有些通過其他途徑支付；就兼并重組中涉及的稅費(fèi)，有誰承擔(dān)有誰支付；就煤礦重組后的會計基礎(chǔ)工作，有些礦井證照不夠齊全，財務(wù)人員配備不足，等等。諸如此類兼并重組現(xiàn)狀，對財務(wù)會計工作提出了新的課題和新的挑戰(zhàn)。
　　作為煤礦兼并重組相關(guān)的財務(wù)會計工作，面對著新形勢、新局面，面臨著新情況、新課題。自整合初始，集團(tuán)公司就積極組織，深入調(diào)查，認(rèn)真研究，先后下發(fā)了兼并收購地方煤礦管理辦法、資金支付管理辦法等一系列配套文件，以確保煤礦兼并重組財務(wù)會計工作順利進(jìn)行。
　　
　　二、選擇收購方式，規(guī)范會計處理
　　由于某些被整合煤礦其債權(quán)、債務(wù)、權(quán)益的真實性很難核實，還存在坑口轉(zhuǎn)讓費(fèi)、民間借貸利息等普遍問題，這給股權(quán)收購方式所依據(jù)的凈資產(chǎn)估值帶來諸多不確定因素。因此，采用資產(chǎn)收購方式，除環(huán)境保護(hù)、職工安置等法定責(zé)任外，不考慮被收購方的債權(quán)、債務(wù)及或有負(fù)債。該方式下，資源整合礦井需規(guī)范以下財務(wù)會計工作。
　　1.做好收購資產(chǎn)前的準(zhǔn)備工作
　　資產(chǎn)收購的前提之一是兼并重組煤礦需要設(shè)立新公司，按照公司法的有關(guān)規(guī)定，投資方可以以存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等方式投入，但須辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。
　　2.做好接受原礦資產(chǎn)的核算
　　資源整合礦井應(yīng)按照核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估值、辦理的相關(guān)手續(xù)、單據(jù)等，收購相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬簿登記工作，同時及時辦理有關(guān)資產(chǎn)過戶的手續(xù)。未經(jīng)辦理過戶手續(xù)的資產(chǎn)不得入賬。
　　3.做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關(guān)稅費(fèi)的繳納
　　對于接受資產(chǎn)在辦理相關(guān)手續(xù)時，資源整合礦井應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定做好索取相應(yīng)稅票（包括當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開稅票）事宜，以防范稅收風(fēng)險。同時，資源整合礦井接受采礦權(quán)、評估確認(rèn)的實物資產(chǎn)，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)中，由被整合煤礦承擔(dān)的部分，應(yīng)做好稅費(fèi)的代扣代繳工作。
　　4.做好資產(chǎn)收購環(huán)節(jié)相關(guān)費(fèi)用的處理
　　集團(tuán)公司、資源整合煤礦購入評估確認(rèn)資產(chǎn)前，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用（這里的相關(guān)費(fèi)用主要包括審計費(fèi)、評估費(fèi)、交易費(fèi)、轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)等），根據(jù)集團(tuán)公司審定的合同協(xié)議規(guī)定，屬于集團(tuán)公司承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計入管理費(fèi)用相關(guān)明細(xì)科目；屬于資源整合煤礦承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，由集團(tuán)公司先行墊付的，計入其他應(yīng)收款；資源整合礦井接受采礦權(quán)、評估確認(rèn)的實物資產(chǎn)時，所發(fā)生的應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，由資源整合煤礦承擔(dān)的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益科目。
　　相對于資產(chǎn)收購方式來說，采取股權(quán)收購方式在一定程度上能降低資產(chǎn)、資源、稅收等帶來的風(fēng)險，該方式下，集團(tuán)公司及被整合煤礦應(yīng)做好以下財務(wù)會計工作。
　　1.合并成本和合并費(fèi)用的確認(rèn)
　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)解釋，合并成本是指收購方付出的貨幣資金，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用，企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)列入當(dāng)期損益。企業(yè)專設(shè)的購并部門發(fā)生的日常管理費(fèi)用，如果該部門的設(shè)置并不是與某項企業(yè)合并直接相關(guān)，而是企業(yè)的一個常設(shè)部門，其設(shè)置目的是為了尋找相關(guān)的購并機(jī)會等，維持該部門日常運(yùn)轉(zhuǎn)的有關(guān)費(fèi)用，不屬于與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。
　　2.合并成本大于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理
　　在控股合并情況下，該差額是指合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽(yù)。
　　在吸收合并情況下，該差額是收購方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進(jìn)行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準(zhǔn)備。
　　3.企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額處理
　　在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被收購方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)計入合并當(dāng)期收購方的個別利潤表；
　　在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中。
　　4.被收購方會計業(yè)務(wù)處理
　　非同一控制下的企業(yè)合并中，收購方通過企業(yè)合并取得被收購方100%股權(quán)的，被收購方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值調(diào)整其賬面價值。除此之外，其他情況下被收購方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值。
　　被收購方股東發(fā)生變更的，應(yīng)根據(jù)被收購股權(quán)、股份的比例和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議調(diào)整實收資本（股本）明細(xì)科目。
　　被收購方的股東處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。如為自然人股東，其原始投資成本（扣除已分得利潤或股利后）與實際取得價款的差額，應(yīng)按個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計繳個人所得稅，收購方要做好代扣代繳工作。
　　
　　三、規(guī)范資源整合資金支付，減低資金支付風(fēng)險
　　嚴(yán)格資產(chǎn)資源價款支付的風(fēng)險控制，集團(tuán)公司制定了相關(guān)資源整合資金支付管理辦法，將資源整合項目的進(jìn)展分為幾個階段，并根據(jù)進(jìn)展情況決定整合資金支付事宜。
　　1.資產(chǎn)價款支付控制
　　對于未出具資產(chǎn)評估報告、審計