【摘要】 信息披露成為政府干預證券市場，進行宏觀調(diào)控的重要工具。會計信息披露是信息披露的核心，對我國上市公司監(jiān)管起著關鍵作用。近年來我國的上市公司虛假陳述、會計造假等行為不斷發(fā)生，給廣大中小投資者帶來重大的投資損失。文章對我國會計信息披露狀況進行了分析，指出目前存在的問題主要表現(xiàn)為會計信息披露有待規(guī)范、披露虛假信息、披露信息滯后、披露信息不具體，并提出了規(guī)范我國上市公司會計信息披露的具體建議。
　　【關鍵詞】 會計信息； 披露； 問題； 原因； 完善
　　
　　一、會計信息披露的定義
　　上市公司會計信息披露可定義為：上市公司依據(jù)國家法律法規(guī)及證券交易所的有關規(guī)定，按照一定的程序及規(guī)范的報告格式，將與證券發(fā)行、交易有關的會計信息數(shù)據(jù)向監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。會計信息披露制度，有助于公開財務和非財務信息，可以全面而又合理地向社會公眾介紹公司的財務狀況、經(jīng)營成果、發(fā)展前景等有價值的信息，以增強現(xiàn)有投資者及潛在投資者投資的信心。
　　（一）會計信息披露的來源
　　上市公司會計信息披露對于證券市場資源配置功能起著關鍵作用，與上市公司有關的信息披露，大致可分為兩個來源。
　　1.強制性信息披露
　　強制性披露主要是通過招股說明書、配股說明書、上市公告書、中期財務報告和年度財務報告以及重大事項公告等方式來進行的。披露的主要內(nèi)容包括：重要提示、公司簡況、公司數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)摘要、股本變動及股東情況、關聯(lián)方信息、財務報表、財務報表注釋、分配政策、收購兼并決定等“硬信息”。
　　2.自愿性信息披露
　　自愿性披露是針對公認的會計原則和其它法律法規(guī)的要求，上市公司自愿披露從現(xiàn)有數(shù)據(jù)和宏觀、微觀經(jīng)濟形勢中派生出來的內(nèi)容，包括：基于公司“核心能力”的經(jīng)營狀況、經(jīng)營計劃、經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略規(guī)劃等有助于投資者做出理性的投資判斷和決策等信息；具有一定的系統(tǒng)性、可及時調(diào)整的盈利預測信息和相關的風險因素等信息；由于計量和披露的復雜性，尚不具備強制披露條件的公司治理、環(huán)境保護、社會責任、人力資源等“軟信息”。
　　（二）會計信息披露的發(fā)展
　　上市公司會計信息披露主要是解決證券市場信息不對稱的問題。我國證券市場的發(fā)展起步晚、不成熟，對證券市場的研究相對落后，研究方法基本上是借鑒國外成熟的理論和模型，針對中國證券市場存在的問題進行分析，提出監(jiān)管建議。由于1993年實施的《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》對于上市公司信息披露的規(guī)定已經(jīng)不能滿足當今證券市場的要求，因而證監(jiān)會在2007年1月30日頒布并實施了《上市公司信息披露管理辦法》，總結(jié)了十多年來上市公司信息披露的實踐，根據(jù)新的上市管理辦法以及上市公司收購管理辦法等新規(guī)定中對信息披露的規(guī)定，對上市公司信息披露提出了更新、更細致的要求。
　　
　　二、會計信息披露存在的問題
　　上市公司會計信息披露應當確保信息披露沒有虛假、嚴重誤導性陳述或重大遺漏。但在實際中，上市公司在會計信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴重問題。
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　　雖然我國對上市公司披露會計信息的次數(shù)要求比較嚴格，對于一些重大的事項及時披露，要求上市公司應在規(guī)定的時間里披露半年報和年報，對于虧損的上市公司，還要披露季報，對各種報表的格式及內(nèi)容有完整的要求。但是這些規(guī)章制度在具體執(zhí)行過程中卻走了樣，存在一些操作性不強的問題。
　　（二）信息披露虛假
　　我國上市公司的會計信息基本上由大股東操縱，利用自己對公司的控制權，讓會計人員編制有利于自己的財務報告。為了保持配股融資資格、提高股票發(fā)行價格，為了獲取信貸資金和商業(yè)信用以及減少納稅等而進行會計造假，蓄意掩蓋公司的真實信息。這些失實的會計報告造成了嚴重的信息不對稱，使中小投資者得不到準確信息，難以做出正確的投資，獲取應得的利益。
　?。ㄈ┬畔⑴稖?br/>　　從中國證監(jiān)會對上市公司違規(guī)處罰公告分析，因未及時披露重大事項而受到違規(guī)處罰的上市公司占全部信息違規(guī)公司一定的比例，甚至超過了對信息披露制度虛假與嚴重誤導性陳述行為的處罰數(shù)。有些上市公司在進行重大資產(chǎn)重組時，公司董事會不履行信息披露的義務，直到其二級市場上股價出現(xiàn)劇烈變動時，才公布有關消息，導致了與該公司有關聯(lián)的機構憑此獲得暴利。
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　　一些上市公司出于自身利益考慮，對于一些直接決定投資者預期和上市公司發(fā)展的信息予以保留不予披露，包括：對企業(yè)償債能力的揭示不夠、對資金投放去向和獲利能力披露不夠、對重大財務事項的提升不夠，直接影響了會計信息披露。
　　三、存在問題的原因分析
　?。ㄒ唬┫嚓P法規(guī)制度的不完善
　　我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定，在法律上尚不明確，可操作性不強。比如：立法中相關概念界定不準確；執(zhí)法部門的權責界定不明確；同一違法會計行為可能受到多重行政處罰；執(zhí)法的標準尺度不統(tǒng)一。
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　　為了爭取上市，公司往往會對自己的財務狀況進行包裝，在資產(chǎn)評估和財務報表上大做手腳，以求符合發(fā)行上市的股本規(guī)模和盈利標準。我國證券市場建立上市公司的退出機制，對上市公司若連續(xù)三年虧損或每股凈資產(chǎn)為負值的將從二級市場摘牌做出了明確規(guī)定。然而上市公司為了獲取大量的資金，不惜以虛增利潤、少報虧損等虛假會計信息，提高配股及增發(fā)價格。
　?。ㄈ﹥?nèi)部監(jiān)管不力
　　獨立董事未能充分發(fā)揮其應有的作用。獨立董事沒有足夠的時間對上市公司的經(jīng)營情況進行全面了解，對于一些問題也很難給出有效的建議。監(jiān)事會力量薄弱，難以對公司董事會、內(nèi)部管理人員進行有效的監(jiān)督。部分監(jiān)事會的成員專業(yè)素質(zhì)不高，對于董事會和管理層的經(jīng)營失誤和自利行為不能及時地發(fā)現(xiàn)并監(jiān)控。
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　　上市公司會計信息披露的質(zhì)量好壞與會計師的審計有著密切聯(lián)系。我國有些會計師事務所在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟?br/>　　
　　四、會計信息披露監(jiān)管的完善
　　（一）完善法規(guī)建設
　　有關部門應制定嚴格的、具有可操作性的信息披露的法律法規(guī)和規(guī)章制度，加強監(jiān)管處罰力度，加大會計造假的成本，消除會計造假的僥幸心理。對于違規(guī)性的會計信息披露行為的治理關鍵在于設計一個合理的責任和約束安排，使會計規(guī)則執(zhí)行人的違規(guī)行為所帶來的成本超過由其所帶來的收益，從而改變理性的會計規(guī)則執(zhí)行人的行為決策。
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　　存在于投資者和經(jīng)營管理層之間的信息不對稱是會計造假的一大誘因，針對這種信息不對稱，國際上通行的做法是訴諸于公司治理結(jié)構的安排。完善的公司治理通過權力分配、權力制衡和信息披露等機制，迫使經(jīng)營管理層釋放信息，均衡信息分布。
　　1.建立獨立董事制度，完善上市公司內(nèi)部機制，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機制，積極貫徹公司治理的理念，提高上市公司治理水平
　　第一，改進獨立董事的選任機制，由過去董事會大股東選任改為累積投票制選舉獨立董事。中小股東可以將其有效票總數(shù)集中投一個或數(shù)個獨立董事候選人，幫其當選，抵制大股東的“一言堂”，激發(fā)中小股東參與公司管理的積極性。第二，制定有關獨立董事法律責任的規(guī)章制度，對于獨立董事未能盡到責任的，特別是未能對上市公司提供虛假會計信息提出獨立意見予以反對或制止的，則應制定相應的制裁措施予以懲罰。第三，建立獨立董事的激勵和培訓機制，實行獨立董事報酬發(fā)放的社會化，其報酬可以由獨立董事協(xié)會進行發(fā)放，有效保證獨立董事的獨立性。
　　2.股權激勵
　　股權激勵主要是指上市公司以本公司股票為標的，對公司經(jīng)營者實施的中長期激勵，主要是著眼于解決股東與經(jīng)營者之間的利益矛盾，建立對經(jīng)營者的長期激勵機制。這種激勵使經(jīng)營者在一定時期內(nèi)持有股權，以股東的身份參與企業(yè)決策，享受股權的增值收益，并在一定程度上承擔風險，從而勤勉盡責地為公司的長期發(fā)展服務。
　　（三）加強外部監(jiān)督機制
　　1.政府監(jiān)管
　　證監(jiān)會是中國證券市場上享有最為廣泛的權力，也是最具有權威的監(jiān)管者。證券監(jiān)管部門采取相應的對策，制定出上市公司重要信息披露在時間上具有可操作性的規(guī)則，明確信息違規(guī)處理辦法，加大處罰力度，對上市公司等市場運行的違規(guī)操作行為進行嚴厲懲處，確保市場公開、公平、公正，應把對上市公司信息披露真實性、有效性的監(jiān)管放在首要地位，使其成為一個強有力的監(jiān)管部門。
　　2.社會監(jiān)管
　　充分發(fā)揮媒體監(jiān)管作用，在信息不對稱的證券市場，信息透明性和真實性對廣大投資者來說顯得特別重要。這不僅需要監(jiān)管機制來實施完善的信息披露制度，新聞媒體誠實公正的報道同樣起著關鍵作用。從美國安然事件演變發(fā)展情況來看，都是媒體的質(zhì)疑開始讓問題暴露，最終查明真相。所以，媒體監(jiān)管在信息披露中起著很大的監(jiān)管作用。
　　（四）提高會計人員自身素質(zhì)
　　會計人員是企業(yè)會計信息的直接提供者，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)直接影響會計信息質(zhì)量。
　　1.提高會計人員職業(yè)道德水平
　　要支持會計人員依法行使職權，堅決為因堅持原則而遭到打擊報復的會計人員伸張正義；逐步在大中型企業(yè)施行財務總監(jiān)制或總會計師委派制，提高會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位。
　　2.提高會計工作人員業(yè)務水平
　　不僅是業(yè)務水平的提高特別是要加強對新會計準則的理解，學習掌握《中華人民共和國會計法》的有關規(guī)定，認清制造虛假會計信息應當承擔的法律責任，自覺同制造虛假會計信息的行為作斗爭。
　　
　　【參考文獻】
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