淺談或有事項(xiàng)在評(píng)估實(shí)務(wù)中的確認(rèn)\\估值和披露

　　【摘要】 目前對(duì)或有事項(xiàng)的評(píng)估確認(rèn)、估值、披露尚無(wú)明確規(guī)定，客觀上增加了實(shí)務(wù)中評(píng)估人員的操作難度，形成了評(píng)估業(yè)務(wù)依據(jù)空白。并且這一特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在實(shí)質(zhì)上影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。文章從實(shí)務(wù)出發(fā)，通過(guò)對(duì)或有事項(xiàng)特征的闡述并結(jié)合實(shí)務(wù)工作對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、估值、披露作了簡(jiǎn)單論述。
　　【關(guān)鍵詞】 或有事項(xiàng)； 確認(rèn)； 清查調(diào)整； 估值； 披露
　　
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為經(jīng)常面臨某些不確定情形，因此在會(huì)計(jì)核算中需要作出分析和判斷。其中有些經(jīng)濟(jì)情形的最終結(jié)果以未來(lái)事件的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)加以證實(shí)。如：企業(yè)對(duì)已出售商品在一定期限內(nèi)提供售后擔(dān)保，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將無(wú)償提供維修服務(wù)；企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)周?chē)h(huán)境造成污染而被起訴，如無(wú)特殊情況公司很可能敗訴，但案件尚未審結(jié)等。這類(lèi)造成企業(yè)在未來(lái)要承擔(dān)的不確定的義務(wù)情形，即為或有事項(xiàng)。并且這一特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在實(shí)質(zhì)上影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。尤其是在評(píng)估實(shí)務(wù)中，更需要關(guān)注或有事項(xiàng)的清查和調(diào)整，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日如不對(duì)已存在于企業(yè)的或有事項(xiàng)區(qū)別對(duì)待進(jìn)行分類(lèi)反映，將會(huì)影響企業(yè)損益的真實(shí)性，從而致使評(píng)估價(jià)值不能合理反映企業(yè)的現(xiàn)狀，造成財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，從而使報(bào)告使用人不能全面了解企業(yè)情況。
　　
　　一、或有事項(xiàng)的特征
　　1.或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表日的一種客觀存在。如未決訴訟，它雖是正在進(jìn)行中的訴訟，但它是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將來(lái)要存在的某種狀況。
　　2.或有事項(xiàng)具有不確定性是指或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。比如，企業(yè)對(duì)出售商品提供售后擔(dān)保，如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將無(wú)償提供修理服務(wù)，從而會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，至于這筆費(fèi)用是否肯定會(huì)發(fā)生；即使會(huì)發(fā)生，但金額大小則取決于將來(lái)發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量的大小；而這些事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未發(fā)生，其對(duì)企業(yè)的影響有多大，只能由未來(lái)發(fā)生的事件加以證實(shí)，現(xiàn)在尚不能完全肯定。
　　3.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事件加以確定。在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，大多數(shù)或有事項(xiàng)的結(jié)果是難以證實(shí)的。比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨著案情的發(fā)展，由法院判決結(jié)果來(lái)證實(shí)。隨著事態(tài)發(fā)展和時(shí)間變化，影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素也會(huì)變化，最終使不確定的事項(xiàng)趨于肯定，而使或有事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為確定的事項(xiàng)。
　　4.影響或有事項(xiàng)的不確定性因素不能由企業(yè)控制。這從側(cè)面說(shuō)明了影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)所控制。如果企業(yè)能加以控制，那么它也就不是或有事項(xiàng)了。
　　但是企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的不確定性事件并不都是或有事項(xiàng)。例如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，雖然也涉及到對(duì)殘值和使用年限進(jìn)行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但折舊是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損耗，其結(jié)果是確定的。因此，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)。同樣的道理，未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、未來(lái)可能發(fā)生的交通事故、未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)都不構(gòu)成企業(yè)的或有事項(xiàng)。
　　常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：未決訴訟、未決仲裁、企業(yè)對(duì)售后商品提供擔(dān)保、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)、企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保、由于產(chǎn)品生產(chǎn)污染環(huán)境而可能發(fā)生治污費(fèi)用或可能支付罰金以及在發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，有可能補(bǔ)交稅款或獲得稅款返還等。
　　
　　二、或有事項(xiàng)在評(píng)估實(shí)務(wù)中的確認(rèn)
　　作為與會(huì)計(jì)行業(yè)聯(lián)系緊密的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，目前對(duì)或有事項(xiàng)的評(píng)估確認(rèn)和估值尚無(wú)明確規(guī)定，客觀上增加了實(shí)務(wù)操作難度，形成了評(píng)估業(yè)務(wù)依據(jù)空白。評(píng)估實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)或有事項(xiàng)的處理，一般不在評(píng)估價(jià)值中反映，只要求評(píng)估師引起足夠重視，查明原因，逐一列出，并說(shuō)明所關(guān)注的或有事項(xiàng)的性質(zhì)、金額及與納入評(píng)估范圍內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)系。其實(shí)質(zhì)是采取了將或有事項(xiàng)作為報(bào)告的補(bǔ)充信息予以反映，達(dá)到提醒報(bào)告的使用者注意，評(píng)估人員即履行告之義務(wù)，盡了責(zé)任。這種處理的原則是采取列舉事項(xiàng)、重點(diǎn)說(shuō)明，以不影響評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)的提醒方式。以至于使評(píng)估人員對(duì)或有事項(xiàng)這一經(jīng)濟(jì)事件沒(méi)有引起足夠的重視，假如企業(yè)在評(píng)估時(shí)不進(jìn)行申報(bào)，而評(píng)估人員在對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)定時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，就有可能在對(duì)企業(yè)進(jìn)行清查調(diào)整時(shí)使或有事項(xiàng)這一經(jīng)濟(jì)事件產(chǎn)生遺漏。
　　或有事項(xiàng)的確認(rèn)所涉及的問(wèn)題是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。評(píng)估中，如果遇到與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，我們應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在的義務(wù)。例如，甲股份有限公司與乙股份有限公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，至資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)調(diào)解無(wú)效。甲股份有限公司已于評(píng)估基準(zhǔn)日前向法院提起訴訟，法院已進(jìn)行調(diào)查，但尚未宣判，法庭調(diào)查表明，乙股份有限公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。故該種情況，對(duì)乙股份有限公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，它是由發(fā)生于評(píng)估基準(zhǔn)日前的交易事項(xiàng)形成的。因此，乙股份有限公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日就該事件確認(rèn)一筆或有事項(xiàng)，應(yīng)于企業(yè)評(píng)估時(shí)向評(píng)估人員進(jìn)行申報(bào)并說(shuō)明情況。
　　2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是指當(dāng)企業(yè)履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%，但尚未達(dá)到基本確定的程度。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。
　　例1：甲股份有限公司與乙股份有限公司簽訂協(xié)議，承諾為乙股份有限公司的一年期銀行貸款提供全額擔(dān)保，對(duì)甲股份有限公司而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。這項(xiàng)義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙股份有限公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素來(lái)確定。如果乙股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況良好，有能力于銀行貸款到期時(shí)償還本息。此時(shí)，如果沒(méi)有其他特殊情況，一般可以認(rèn)定乙股份有限公司不會(huì)違約，從而甲股份有限公司履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果乙股份有限公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒(méi)有跡象表明將于銀行貸款到期前可能發(fā)生好轉(zhuǎn)，這種情況會(huì)導(dǎo)致乙股份有限公司到期無(wú)力償還貸款本息而違約，從而使甲股份有限公司履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。因此，我們可以了解企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)與該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系。
　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此其產(chǎn)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確定性，如果我們要將某項(xiàng)或有事項(xiàng)予以確認(rèn)，則其相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)是能夠可靠地估計(jì)。
　　應(yīng)注意的是：該項(xiàng)金額能夠可靠地估計(jì)，是指在評(píng)估實(shí)務(wù)中估計(jì)的金額是依據(jù)相同或類(lèi)似的案例得出的一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。
　　例2：甲股份有限公司涉及一樁訴訟案件，根據(jù)以往的判例推斷，甲股份有限公司很可能敗訴，相關(guān)的賠償金額也處于一個(gè)范圍區(qū)間內(nèi)。在這種情況下，我們可以認(rèn)為甲股份有限公司因該項(xiàng)未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而可以對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。但是如果甲股份有限公司涉及的訴訟沒(méi)有以往的判例推斷可與該項(xiàng)未決訴訟案件可比，又無(wú)明確的法律條文作確切解釋，那么即使甲股份有限公司敗訴的可能性很大，通常也無(wú)法推斷出其因該項(xiàng)未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地估計(jì)，從而不能對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而只能在報(bào)告中披露說(shuō)明。
　　
　　綜上所述，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中，評(píng)估師對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，必須對(duì)與該或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)按上述三個(gè)確認(rèn)條件進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析研究，將同時(shí)符合三個(gè)條件的或有事項(xiàng)引起的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，在評(píng)估時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，體現(xiàn)在企業(yè)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值之中。
　　
　　三、或有事項(xiàng)在評(píng)估實(shí)務(wù)中的估值
　　或有事項(xiàng)的估值所涉及的問(wèn)題是，哪些事項(xiàng)應(yīng)歸入或有事項(xiàng)反映，企業(yè)評(píng)估申報(bào)有無(wú)不恰當(dāng)、不合理之處。當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)，應(yīng)以多少金額確認(rèn)，而評(píng)估人員以何種方式給出相應(yīng)合理的估值。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。此外，如果企業(yè)因履行或有事項(xiàng)所形成的義務(wù)，而又可以從第三方或其他方獲得補(bǔ)償，則此補(bǔ)償?shù)慕痤~只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)列入資產(chǎn)負(fù)債表中反映，且認(rèn)定的補(bǔ)償價(jià)款金額不能超過(guò)確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。因此，或有事項(xiàng)的估值對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估師而言，屬于評(píng)估的作價(jià)方法，主要涉及三個(gè)方面的問(wèn)題：或有事項(xiàng)的清查調(diào)整、最佳估計(jì)數(shù)的確定、預(yù)計(jì)可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?br/>　　1.或有事項(xiàng)的清查調(diào)整。評(píng)估人員在收到企業(yè)的評(píng)估申報(bào)表時(shí)，應(yīng)仔細(xì)地進(jìn)行分類(lèi)閱讀分析，看有無(wú)或有事項(xiàng)項(xiàng)目申報(bào)。如果企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了審計(jì)工作，還應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行關(guān)注了解，以使評(píng)估人員獲得充分、詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)信息。企業(yè)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，那么在資產(chǎn)負(fù)債表中一般只需通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目進(jìn)行總括反映。在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列項(xiàng)目反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目（如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”等）合并反映。例如：某企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)負(fù)債量所確認(rèn)的費(fèi)用，在利潤(rùn)表中，應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”的組成部分予以反映。因此，在資產(chǎn)清查時(shí)評(píng)估人員應(yīng)向企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人就該事項(xiàng)進(jìn)行了解，查明或有事項(xiàng)形成原因、性質(zhì)、可能存在的結(jié)果；是否還存在其他遺漏的或有事項(xiàng)，并書(shū)面記錄訪談情況由被訪談人簽字，單位簽章作為一項(xiàng)工作底稿備查。評(píng)估人員應(yīng)以企業(yè)申報(bào)的或有事項(xiàng)類(lèi)別按評(píng)估程序進(jìn)行認(rèn)真清查，全面細(xì)致地分析研究可能與或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目情況，做到心中有數(shù)。在清查中應(yīng)執(zhí)行的評(píng)估操作程序如下：
　?。?）核對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債清查評(píng)估明細(xì)表與企業(yè)明細(xì)賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表余額是否相符。
　?。?）著重了解各項(xiàng)或有事項(xiàng)的種類(lèi)、發(fā)生日期、性質(zhì)和情況以及可能出現(xiàn)的結(jié)果。
　　首先向相關(guān)事件當(dāng)事人或有權(quán)管理部門(mén)函證或登門(mén)拜訪了解或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)生日期、形成原因、很可能發(fā)生的結(jié)果；其次選擇重要或有事項(xiàng)項(xiàng)目，調(diào)查企業(yè)估計(jì)確認(rèn)的或有事項(xiàng)金額是否合理，有無(wú)不恰當(dāng)之處，嚴(yán)重脫離事件可能發(fā)生結(jié)果的估計(jì)，屬于企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)提醒企業(yè)重新申報(bào)評(píng)估清查明細(xì)表。
　　（3）實(shí)施必要的替代程序，查閱有關(guān)協(xié)議、收付款收據(jù)發(fā)票等原始憑證。
　　（4）關(guān)注評(píng)估基準(zhǔn)日前后其他應(yīng)付款的支付情況，了解各項(xiàng)其他應(yīng)付款的發(fā)生日期、形成原因。
　?。?）了解預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容和計(jì)提依據(jù)；抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的記賬憑證及相關(guān)文件資料，關(guān)注長(zhǎng)期未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)提費(fèi)用的原因。
　?。?）關(guān)注評(píng)估基準(zhǔn)日前后其他應(yīng)收款的明細(xì)賬，有無(wú)計(jì)入企業(yè)因或有事項(xiàng)收到的其他公司賠償款項(xiàng)等，同時(shí)查看營(yíng)業(yè)外收入科目，有無(wú)收到與或有事項(xiàng)有關(guān)的收入款項(xiàng)。
　?。?）查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目，查閱其明細(xì)賬，看有無(wú)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益的訴訟費(fèi)用，而企業(yè)仍然按未決訴訟確認(rèn)為或有事項(xiàng)的情況。
　　（8）清查營(yíng)業(yè)外收支科目，查閱其明細(xì)賬，看有無(wú)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益的賠償和罰款支出等費(fèi)用。
　　（9）預(yù)測(cè)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況及價(jià)值的影響及影響程度等。
　　評(píng)估人員在按以上程序進(jìn)行清查調(diào)整后，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后，評(píng)估基準(zhǔn)日前企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付或法院已經(jīng)判決生效的與賬面計(jì)提的負(fù)債有差額，按以下情況處理：
　?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了負(fù)債，在評(píng)估基準(zhǔn)日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額或支出金額與已預(yù)計(jì)的相關(guān)負(fù)債的差額，直接調(diào)整計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
　?。?）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理地預(yù)計(jì)損失和支出，但企業(yè)所做的估計(jì)與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如：未合理預(yù)計(jì)或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，在評(píng)估基準(zhǔn)日評(píng)估人員應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　?。?）評(píng)估基準(zhǔn)日后至評(píng)估報(bào)告交付日之間發(fā)生的或有事項(xiàng)已有了實(shí)質(zhì)性結(jié)論的或有事項(xiàng)，評(píng)估人員應(yīng)在報(bào)告特別事項(xiàng)中予以披露說(shuō)明。評(píng)估人員按調(diào)整后的企業(yè)評(píng)估清查明細(xì)表的數(shù)值確認(rèn)申報(bào)，同時(shí)實(shí)施下一步的評(píng)定估算，即最佳估計(jì)數(shù)的確定。
　　2.最佳估計(jì)數(shù)的確定。企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債的所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。
　?。?）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)所確認(rèn)的負(fù)債需支出存在一個(gè)金額區(qū)間范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定。
　　（2）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)所確認(rèn)的負(fù)債需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)分情況處理，按以下方法確定：涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按單個(gè)項(xiàng)目的最可能發(fā)生金額確定；涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。
　　至于最佳估計(jì)數(shù)的金額區(qū)間范圍、單個(gè)項(xiàng)目的最可能發(fā)生金額、多個(gè)項(xiàng)目的各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率等數(shù)據(jù)指標(biāo)的搜集。如果企業(yè)有歷史資料可參考，且各年出入不大的可由企業(yè)相應(yīng)負(fù)責(zé)人提供，如產(chǎn)品售后擔(dān)保；如果企業(yè)無(wú)類(lèi)似的案例，而外部資料搜集也未發(fā)現(xiàn)同類(lèi)或類(lèi)似的判例，如未決仲裁、未決訴訟等，評(píng)估師可以依據(jù)本人的職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行或借助于其他專業(yè)人士（如律師、企業(yè)法律顧問(wèn)、法官以及與事件相關(guān)或知情的相關(guān)人等）的職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)數(shù)值，力爭(zhēng)得出一個(gè)較為有說(shuō)服力的估值結(jié)論。
　　例3：某股份有限公司2004年共銷(xiāo)售某產(chǎn)品120 000件，銷(xiāo)售收入360 000 000元。根據(jù)公司承諾的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，產(chǎn)品自出售后一年內(nèi)，如果發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。企業(yè)按以前年度的維修記錄和參考?xì)v史資料在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。在評(píng)估基準(zhǔn)日后評(píng)估師在進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)負(fù)債做專門(mén)記錄，問(wèn)詢相關(guān)部門(mén)責(zé)任人，以及公司歷年來(lái)的費(fèi)用發(fā)生情況，包括抽查憑證、技術(shù)人員訪談筆錄等，經(jīng)對(duì)公司技術(shù)部門(mén)的費(fèi)用預(yù)算分析評(píng)定后，得出以下結(jié)論：產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用約為銷(xiāo)售收入的1%；發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，維修費(fèi)用約為銷(xiāo)售收入的2%。且根據(jù)公司技術(shù)部門(mén)對(duì)工藝檢測(cè)和產(chǎn)品質(zhì)量測(cè)試后得到本年度銷(xiāo)售的產(chǎn)品中，85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題；10%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。
　　據(jù)此，在評(píng)估基準(zhǔn)日，某股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的評(píng)定價(jià)值為：
　　360 000 000×（0×85%＋1%×10%＋2%×5%）＝720 000元
　　3.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。評(píng)估中，如果評(píng)估師對(duì)某項(xiàng)或有事項(xiàng)所引起的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)因清償該負(fù)債所需的支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償時(shí)，則補(bǔ)償金額只能在判定基本能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。應(yīng)引起注意的是：補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收回時(shí)才予以確認(rèn)，且確認(rèn)的金額為基本確定能收回的金額，并作為一項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。同時(shí)，如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。只有這樣，才能真實(shí)、完整地反映或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)評(píng)估價(jià)值的影響。
　　
　　通常，預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r有：發(fā)生交通事項(xiàng)等情況時(shí)，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？梢韵虮粨?dān)保企業(yè)提出額外追償要求等。
　　
　　四、或有事項(xiàng)在評(píng)估實(shí)務(wù)中的披露
　　評(píng)估實(shí)務(wù)中對(duì)或有事項(xiàng)的披露，應(yīng)區(qū)分幾種情況，一是已經(jīng)作為資產(chǎn)或負(fù)債作價(jià)，則只需在評(píng)估報(bào)告特別事項(xiàng)中做簡(jiǎn)要說(shuō)明，說(shuō)明形成的原因、可能存在的影響等；二是不符合資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)條件，但是或有事項(xiàng)確實(shí)存在，而對(duì)企業(yè)的影響程度卻無(wú)法預(yù)測(cè)，只有等事件有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展后才能知曉，對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)只要在特殊事項(xiàng)中說(shuō)明過(guò)程進(jìn)行簡(jiǎn)要描述。
　　1.或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不予披露。對(duì)某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有較大影響的或有負(fù)債，即使其導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小，也應(yīng)予以披露，以確保報(bào)告使用者獲得足夠充分和詳細(xì)的信息。如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、仲裁以及為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。有時(shí)充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)期造成重大不利影響，則在報(bào)告中不需要做詳盡披露，但至少應(yīng)披露事件的形成原因。
　　例4：沿用例1資料，假如乙公司在貸款到期后未清償，銀行訴甲公司負(fù)擔(dān)保責(zé)任，甲公司負(fù)有全額清償?shù)呢?zé)任；預(yù)計(jì)甲公司除支付本金和利息還可能支付罰息和訴訟費(fèi)用，此例如無(wú)特殊情況，銀行很可能勝訴，案件正在審理中。年末甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)了一筆負(fù)債。因此在評(píng)估報(bào)告中應(yīng)對(duì)甲公司作如下披露：甲公司因承諾擔(dān)保乙公司某筆銀行貸款，乙公司于貸款到期日財(cái)務(wù)狀況惡化無(wú)力償還，銀行追訴甲公司擔(dān)保責(zé)任，甲已于年末預(yù)計(jì)了一筆負(fù)債，經(jīng)與有關(guān)部門(mén)和有關(guān)人員了解，甲很可能敗訴且甲公司的估計(jì)相對(duì)合理可信，因案件尚在審理中，本次評(píng)估采信甲公司的估計(jì)數(shù)，待案件審結(jié)后，如實(shí)際支付的金額與預(yù)計(jì)有差額，可能對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此提請(qǐng)報(bào)告使用人關(guān)注該或有事項(xiàng)的事態(tài)發(fā)展。
　　2.或有資產(chǎn)的披露。一般情況下，或有資產(chǎn)不需要披露，而企業(yè)已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的或有資產(chǎn)在其基本能收到時(shí)評(píng)估人員已經(jīng)評(píng)定作價(jià)。因此，對(duì)或有資產(chǎn)在很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，在特別事項(xiàng)中做出說(shuō)明，通常只說(shuō)明或有資產(chǎn)的形成原因、預(yù)期對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，披露時(shí)用詞應(yīng)準(zhǔn)確謹(jǐn)慎，不能讓報(bào)告的使用者誤認(rèn)為或有資產(chǎn)肯定會(huì)流入企業(yè)。
　　通過(guò)對(duì)以上或有事項(xiàng)在評(píng)估實(shí)務(wù)中的分析，可以使我們對(duì)或有事項(xiàng)這一經(jīng)濟(jì)事件有初步的認(rèn)知，掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、估值和披露，便于我們?cè)趯?shí)務(wù)中開(kāi)展工作。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
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