摘要：

隨著我國改革開放的深入，個人所得稅的稅收收入也隨著我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，逐步成為各地地方財政的重要收入來源之一。然而，個人所得稅在實(shí)際征收的過程中依然存在著許多問題，解決這些問題對于促進(jìn)社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；問題；對策

收稿日期：2011-12-26

作者簡介：孔艷艷（1983-），女，山東臨沂人，臨沂市民族宗教事務(wù)局科員，中共山東省委黨校2009級專業(yè)理論班研究生，研究方向：政治經(jīng)濟(jì)學(xué)。

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。構(gòu)建科學(xué)合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的題中應(yīng)有之義。在收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。然而，個人所得稅在實(shí)際征收的過程中依然存在著許多問題，解決這些問題對于促進(jìn)社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，實(shí)現(xiàn)“調(diào)高、擴(kuò)中、提低”的收入分配改革目標(biāo)具有重要的意義。

一、個人所得稅征收過程中存在的主要問題

（一）個人所得稅征收過程中存在著不公平的現(xiàn)象

我國個人所得稅的征稅項(xiàng)目來看，雖然項(xiàng)目繁多，但實(shí)際上只有工資、薪金所得由于實(shí)行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項(xiàng)所得有的是國家規(guī)定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。據(jù)中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)所專家們的跟蹤調(diào)查報告顯示：2002年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個百分點(diǎn)；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個百分點(diǎn)；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個百分點(diǎn)。[1]（P.3)與此相應(yīng)的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。2001年中國7萬億元的存款總量中，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%。[2]（P.58-59)2004年個人所得稅收入中65%來源于工薪階層。個人所得稅在所有稅種里最能調(diào)節(jié)收入分配差距，對收入進(jìn)行二次平衡。然而近十多年來我國個人收入分配差距不斷加大，基尼系數(shù)達(dá)到0.45，貧富差距凸顯與個人所得稅制度失效是因果相生的。

（二）稅收征管效率偏低

一是稅收征管法律不健全。稅收法律體系不健全，導(dǎo)致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進(jìn)行規(guī)范的稅收基本法，現(xiàn)行的單行稅法法律效率弱，在多數(shù)情況下缺乏應(yīng)有的約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。二是稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進(jìn)一步提高的主要是人和物兩類因素。從人的因素分析，目前稅務(wù)干部的整體素質(zhì)狀況還不能適應(yīng)進(jìn)一步開放發(fā)展的需要，表現(xiàn)在政治思想素質(zhì)不夠過硬，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低，尤其是專業(yè)知識不精通。在稅收執(zhí)法過程中隨意性較大，依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規(guī)，有的無法真正領(lǐng)會稅法的立法意圖，不能正確領(lǐng)會和處理好稅收執(zhí)法和服務(wù)經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，增加了稅法實(shí)施的難度。從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務(wù)人代扣繳的局限。由于我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進(jìn)程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的“隱性”福利，致使稅務(wù)部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯(lián)網(wǎng)，信息化按部門分別執(zhí)行，在實(shí)際征管中不僅不能實(shí)現(xiàn)跨征管區(qū)域征稅，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，出現(xiàn)了失控的狀態(tài)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。

（三）稅收征收環(huán)境欠佳

一是依法納稅意識薄弱。受歷史習(xí)慣、道德觀念和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響，我國大多數(shù)人根本沒有納稅的意識。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，社會價值取向被一些負(fù)面?zhèn)惱淼赖乱蛩厮`導(dǎo)，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。由于個人所得稅屬直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發(fā)現(xiàn)后對其處罰的力度卻很輕，于是，在目前各種征管措施不到位、風(fēng)險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動，強(qiáng)化了為維護(hù)自身私利而偷逃稅的動機(jī)和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據(jù)稅務(wù)部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的占80％，而應(yīng)征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。[3]（P.4)此外，現(xiàn)階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育、失業(yè)、贍養(yǎng)等社會保障和社會福利沒有聯(lián)系，這也是公民主動納稅意識不強(qiáng)、納稅積極性不高、偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重的一個原因。二是社會評價體系存在偏差。偷逃個人所得稅的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務(wù)部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要偷逃稅行為，就會記錄在案，逃稅人會受到公眾的鄙視，在經(jīng)營上會因此受阻，個人信用受到極大的質(zhì)疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也并不因誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴(yán)重的偏差導(dǎo)致納稅人偷逃稅款嚴(yán)重，加劇稅負(fù)不公，收入差距不斷擴(kuò)大。

二、針對上述問題的對策

依法納稅是現(xiàn)代國家現(xiàn)代公民的基本義務(wù)。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。人必須懂得他們在從社會獲得的同時，也必須承擔(dān)社會的義務(wù)，其中“依法納稅”是起碼的條件。

（一）加大對高收入階層個人所得稅的征收力度

加大高收入階層稅收征收力度可以充分借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)。新加坡總理發(fā)布稅務(wù)報告稱，占人口總數(shù)20%的新加坡富人交的個人所得稅占個人所得稅總數(shù)的93%，意即：個稅基本都是由富人承擔(dān)。新加坡政府另外對市民有各種補(bǔ)貼，其中占人口80%的市民，其補(bǔ)貼和交稅平衡后，都有凈入賬；只有那20%的富人是凈出賬，2003年富人的平均凈出賬是4.3萬新幣。[4]（P.5)富人承擔(dān)幾乎全部的個人所得稅義務(wù)，政府收繳上來以后通過補(bǔ)貼等方式實(shí)現(xiàn)對窮人的再分配；富人在納稅活動中付出義務(wù)，窮人從納稅活動中獲得好處——這才是一個正常有效的個稅“調(diào)節(jié)”狀態(tài)。中國公眾縮小貧富差距、實(shí)現(xiàn)“共同富?！钡钠诖?，很大程度上寄托在個稅制度的歸位中。稅收制度對廣大中等收入群體有重要的導(dǎo)向作用，作用原理是“限高，促中，提低”。加大對高收入者的征收力度，對降低基尼系數(shù)有明顯的作用。

（二）實(shí)行個人所得稅制度和征收辦法的改革

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

（三）加大逃稅的各種成本和風(fēng)險，激勵公民依法納稅

不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風(fēng)險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應(yīng)當(dāng)是被稽查概率的倒數(shù)，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應(yīng)鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽(yù)受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應(yīng)列入黑名單。

（四）全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制

包括對儲蓄存款、有價證券等實(shí)名制，在各種支付結(jié)算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產(chǎn)實(shí)名制會面臨諸多阻力，但應(yīng)充分認(rèn)識到金融資產(chǎn)實(shí)名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經(jīng)濟(jì)、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用關(guān)系都具有十分重要的意義。

（五）加強(qiáng)個人所得稅征管要和金融電子化的發(fā)展結(jié)合起來

比如實(shí)行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實(shí)名制的基礎(chǔ)上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立依據(jù)居民身份證、組織機(jī)構(gòu)代碼，對高收入行業(yè)和個人實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學(xué)可靠基礎(chǔ)上。

在新形勢下，加強(qiáng)稅法宣傳，推進(jìn)依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩(wěn)定的財政增收，保障籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要的大量資金，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區(qū)以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進(jìn)社會公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)地區(qū)、城鄉(xiāng)、行業(yè)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。

參考資料

[1]鄧益堅.關(guān)于如何進(jìn)行個人所得稅改革的思考[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì),2005,(01).

[2]于洪.中國稅負(fù)歸宿研究 [M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[3]靳東升.個人所得稅的改革與完善要實(shí)現(xiàn)稅收公平[J].稅務(wù)與研究,2005,(06).

[4]董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發(fā)展完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2005,(04).

[責(zé)任編輯：杜紅艷]