企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中如何提供會(huì)計(jì)信息支持——基于浙江諾力機(jī)械股份有限公司反傾銷的案例分析

■ 趙雪梅 西北師范大學(xué)

在企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷案中，對(duì)于傾銷的判斷、成本的計(jì)算、反傾銷稅的征收以及企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位等許多問題都涉及會(huì)計(jì)的專業(yè)問題，需要從會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行認(rèn)定，因而，中國企業(yè)若要應(yīng)訴反傾銷成功，往往離不開會(huì)計(jì)信息的支持。本文結(jié)合浙江諾力機(jī)械股份有限公司反傾銷的案例，分析了在反傾銷過程中，我國企業(yè)應(yīng)該如何提供會(huì)計(jì)信息，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的管理，以期對(duì)其他企業(yè)能有所幫助。

一、案情簡介

浙江諾力機(jī)械股份有限公司是國內(nèi)專業(yè)資深的倉儲(chǔ)物流搬運(yùn)設(shè)備制造企業(yè)，位于浙江省長興經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，產(chǎn)品暢銷100多個(gè)國家和地區(qū)，其生產(chǎn)的手動(dòng)液壓搬運(yùn)車銷售量占據(jù)了歐盟市場45%的份額和全球35%的市場份額。據(jù)中國工業(yè)車輛協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，諾力已連續(xù)九年產(chǎn)銷量名列國內(nèi)同行業(yè)第一，其中2003年至2009年液壓搬運(yùn)車產(chǎn)銷量連續(xù)七年名列世界同行業(yè)之首。

2004年4月29日，我國主要出口機(jī)電產(chǎn)品的企業(yè)接到中國機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口商會(huì)下發(fā)的緊急通知：應(yīng)歐盟4家生產(chǎn)企業(yè)的申請(qǐng)，歐盟委員會(huì)將于4月30日宣布對(duì)原產(chǎn)于我國的手動(dòng)液壓搬運(yùn)車正式立案，并啟動(dòng)反傾銷調(diào)查程序。據(jù)了解，此案涉案企業(yè)有19家，應(yīng)訴企業(yè)有4家，金額達(dá)2524萬歐元。不僅對(duì)生產(chǎn)出的成品進(jìn)行反傾銷，而且將組裝成品的液壓油泵和車架也列入了調(diào)查范圍。為應(yīng)對(duì)反傾銷，機(jī)電商會(huì)要求涉案企業(yè)立即參加5月2日在寧波舉行的應(yīng)訴準(zhǔn)備會(huì)議。按照WTO的有關(guān)規(guī)定，反傾銷立案后，應(yīng)訴方有37天的時(shí)間來準(zhǔn)備應(yīng)訴材料，其中三十天用來準(zhǔn)備材料，七天用于郵寄材料。但歐盟此時(shí)卻提出了更為苛刻的要求，只給我方企業(yè)15天的時(shí)間，即4月30日立案，5月15日就要提供材料。而涉案企業(yè)5月2日才碰頭開會(huì)，真正能準(zhǔn)備材料的時(shí)間只剩下13天了。企業(yè)要在如此短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，提供1年調(diào)查期內(nèi)涉案產(chǎn)品出口到歐盟25個(gè)成員國的數(shù)量、型號(hào)和金額等所有數(shù)據(jù)資料，其難度可想而知。

但5月2日會(huì)議之后情形突變，有的企業(yè)開始逃避，不交費(fèi)，也不出力。最終只有諾力和一家外貿(mào)公司愿意配合中國機(jī)電商會(huì)的工作。此時(shí)諾力迅速作出決定：第一，積極參加行業(yè)的無損害應(yīng)訴，并盡所能提供支持；第二，立刻開始單獨(dú)應(yīng)訴的準(zhǔn)備工作。但應(yīng)訴準(zhǔn)備工作千頭萬緒，歐盟檢查的范圍包括企業(yè)財(cái)務(wù)資料、生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，甚至對(duì)銷售人員的筆記也要查看。反傾銷對(duì)企業(yè)綜合實(shí)力的考驗(yàn)尤如試金石，平時(shí)的規(guī)范管理是反傾銷應(yīng)訴的重要保障，如果諾力平時(shí)管理混亂，要在短時(shí)間內(nèi)把所需材料整理出來，幾乎是不可能的。企業(yè)的管理是否扎實(shí)、財(cái)務(wù)是否嚴(yán)格、信息化工作做得是否細(xì)致，都將在此時(shí)接受殘酷的檢驗(yàn)。為了防止突然襲擊，公司作了充分準(zhǔn)備，將2003年1月至2004年3月的材料全備齊了。

之后，歐盟又接連幾次索要了補(bǔ)充材料，在9月初，歐盟派兩位官員來廠進(jìn)行現(xiàn)場核查，諾力公司市場化的企業(yè)形象和一流的生產(chǎn)環(huán)境，給調(diào)查官員留下了良好的印象。正當(dāng)諾力沉浸在迎接勝利的氛圍中時(shí)，其結(jié)果卻讓他們深感意外：2004年10月1日，歐盟公布了初裁決定，以諾力公司會(huì)計(jì)實(shí)踐不符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為由，決定不給予諾力市場經(jīng)濟(jì)地位，并裁定了35.9%的高額初裁傾銷稅率。其余應(yīng)訴的3家公司也得到了類似的結(jié)果，而放棄應(yīng)訴的企業(yè)則被裁定49.6%的傾銷稅率。整個(gè)行業(yè)幾乎全軍覆沒。

面對(duì)不公的初裁決定，諾力決定通過法律渠道和歐盟進(jìn)行抗辯，并向商務(wù)部遞交了啟動(dòng)WTO爭端解決程序的申請(qǐng)。諾力在申請(qǐng)書中提出了如下反駁意見：第一，歐盟立法上要求企業(yè)的財(cái)務(wù)制度符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是立法文本上對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有用大寫，因此不是特指的。第二，如果歐盟標(biāo)準(zhǔn)中的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)是特指“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，那么，歐委會(huì)并沒有要求歐盟的企業(yè)執(zhí)行該準(zhǔn)則，歐委會(huì)也沒有用該準(zhǔn)則來衡量其他市場經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)是否符合市場經(jīng)濟(jì)地位。第三，從1998年至今，已經(jīng)有二十幾家中國企業(yè)得到市場經(jīng)濟(jì)地位，這些企業(yè)都是按照中國法律要求執(zhí)行中國會(huì)計(jì)制度，無一執(zhí)行特定的“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。所以歐盟的初裁完全是任意的，違反了WTO透明度和公正性原則。

與此同時(shí)，商務(wù)部、財(cái)政部、地方政府、機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口商會(huì)共同努力，發(fā)揮各自的職能參與此案。2005年7月22日，歐盟最終裁定，決定給予諾力市場經(jīng)濟(jì)地位，并將終裁傾銷稅率由初裁的35.9%降為7.6%。成為全國同行業(yè)惟一被給予市場經(jīng)濟(jì)地位的企業(yè)。

二、反傾銷應(yīng)訴進(jìn)程中企業(yè)缺少會(huì)計(jì)信息支持的原因

（一）時(shí)間緊、內(nèi)容多，倉促應(yīng)戰(zhàn)而敗訴

反傾銷調(diào)查帶有一定的“突發(fā)性”，反傾銷立案后，國外反傾銷受理當(dāng)局都會(huì)要求涉案企業(yè)一般在一個(gè)月左右時(shí)間內(nèi)完成各類調(diào)查問卷，需要填寫的內(nèi)容多達(dá)數(shù)百頁，且涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，就會(huì)計(jì)資料而言，可能要從時(shí)間跨度長達(dá)幾年的會(huì)計(jì)資料里、從幾百種產(chǎn)品的銷售收入、銷售成本中分離出與涉案產(chǎn)品有關(guān)的收入、成本費(fèi)用，并且按成本性態(tài)重新劃分計(jì)算，工作量非常大。

如果企業(yè)行動(dòng)遲緩，往往無法及時(shí)完成問卷，而國外有關(guān)當(dāng)局是根據(jù)申訴方證據(jù)作出對(duì)我國出口企業(yè)的裁決，我企業(yè)由于不能提供證據(jù)，而成為敗訴方；有的企業(yè)即使倉促完成，但由于答卷材料的準(zhǔn)確性較差而經(jīng)不起以后的反復(fù)核查，同樣是前功盡棄。有的企業(yè)統(tǒng)計(jì)資料不齊全、數(shù)據(jù)不連貫，或者是即便是搜索出了相關(guān)資料卻無法快速的轉(zhuǎn)換為需要的格式等，都成為敗訴的原因之一。

因此按時(shí)、按質(zhì)量要求提供會(huì)計(jì)抗辯材料，是反傾銷應(yīng)訴成功的關(guān)鍵。本案在初裁期間，準(zhǔn)備材料時(shí)間短，而且無應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)，要準(zhǔn)備的材料也是千頭萬緒，后來在專業(yè)律師的指引下，提供了很多強(qiáng)有力的證據(jù)，為終裁奠定了基礎(chǔ)。

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算方法的差異性

不論是價(jià)格傾銷還是成本傾銷，產(chǎn)品的成本計(jì)算都將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價(jià)值乃至最終確定傾銷是否存在。WTO《反傾銷協(xié)定》、歐盟反傾銷基本法、美國反傾銷調(diào)查問卷中關(guān)于“生產(chǎn)成本部分計(jì)算項(xiàng)目表”都明確對(duì)產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)部分和固定部分提出了要求,這表明成本性態(tài)的劃分在反傾銷結(jié)構(gòu)價(jià)格的計(jì)算中有非常重要的地位，而我國制造業(yè)的成本核算采用的是完全成本法，制造費(fèi)用沒有按其與產(chǎn)品的關(guān)系再次劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。在接受反傾銷調(diào)查過程中，出口產(chǎn)品正常價(jià)值的確定不會(huì)直接使用企業(yè)報(bào)表中的銷售成本，因此是“成本追溯”，而不是“成本引用”。

中國會(huì)計(jì)制度下的產(chǎn)品成本與結(jié)構(gòu)價(jià)格CV的成本差異如下(以美國CV為例)：中國的產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用；CV=生產(chǎn)費(fèi)用+管理費(fèi)+銷售費(fèi)+一般費(fèi)用+利潤+包裝費(fèi)用。其中CV中的生產(chǎn)費(fèi)用包括“原材料 (包括直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料)+人工 (包括直接人工和制造費(fèi)用中的人工)+固定成本(包括折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用)”?？梢钥吹?如果與中國產(chǎn)成品成本的“料工費(fèi)”相比,CV中的“生產(chǎn)費(fèi)用”是按變動(dòng)成本和固定成本性態(tài)劃分的。“管理費(fèi)+銷售費(fèi)+一般費(fèi)用”,類似于中國的“管理費(fèi)用+營業(yè)費(fèi)用”，利潤和包裝費(fèi)用都與中國會(huì)計(jì)的理解基本相同，但是中國會(huì)計(jì)中這些項(xiàng)目的核算對(duì)象是整個(gè)會(huì)計(jì)主體，而應(yīng)訴反傾銷時(shí)是針對(duì)具體產(chǎn)品的。

（三）歐盟調(diào)查取證極為苛刻

金融危機(jī)后，歐盟各國經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩促使其對(duì)物美價(jià)廉的中國產(chǎn)品開刀，以達(dá)到保護(hù)本土產(chǎn)業(yè)的目的，所以找出的理由可謂五花八門，甚至是沒有“道理”。除了所需的各種資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、成本結(jié)構(gòu)等在短時(shí)間內(nèi)要收集，還要面對(duì)極為苛刻的要求。本案中諾力公司在一年多的時(shí)間里，付出了艱辛的努力，無論是節(jié)假日還是春節(jié)大年初一，都要應(yīng)對(duì)來自歐盟的發(fā)難。

比如在應(yīng)訴初期，歐盟要求諾力提供1年調(diào)查期內(nèi)涉案產(chǎn)品出口到歐盟25個(gè)成員國的數(shù)量、型號(hào)和金額等所有數(shù)據(jù)資料。企業(yè)由于沒有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，不知道歐盟到底會(huì)重點(diǎn)檢查哪些材料，為了防止其再度突然襲擊，經(jīng)常調(diào)動(dòng)上百人一起加班，少則深夜兩三點(diǎn)，多則通宵達(dá)旦。

三、反傾銷應(yīng)訴中企業(yè)提供會(huì)計(jì)支持信息的措施

第一，做好各種成本費(fèi)用的詳細(xì)信息，以備查驗(yàn)。從前面有關(guān)中國產(chǎn)品成本和CV的對(duì)比分析中可看出，反傾銷應(yīng)訴中的CV和中國產(chǎn)品成本日常核算有差異，因此為了減少數(shù)據(jù)整理的時(shí)間，減輕成本追溯的難度，外貿(mào)企業(yè)日常核算時(shí)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中可以對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等賬戶設(shè)置客戶往來輔助核算和產(chǎn)品輔助核算，若無法按客戶或產(chǎn)品區(qū)分的費(fèi)用，可以設(shè)置公共項(xiàng)目，然后年底再按照合適的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?。與此同時(shí)，企業(yè)若想快速整理涉案產(chǎn)品的出口量數(shù)據(jù)，最好把營業(yè)收入、營業(yè)成本科目的賬頁格式定義為數(shù)量金額式，在會(huì)計(jì)憑證輸入過程中將產(chǎn)品銷售數(shù)量同時(shí)輸入，以滿足反傾銷應(yīng)訴的需要。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)若能將原材料按品種設(shè)置明細(xì)賬，同時(shí)對(duì)每一個(gè)原材料明細(xì)賬按供應(yīng)商進(jìn)行往來輔助核算，這樣既可以提供每一種材料的采購資料，又可以按供應(yīng)商的要求提供所有材料的采購資料。另外銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、企業(yè)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、外幣核算處理等方面日常核算都要細(xì)化，這樣需要時(shí)就可直接獲得數(shù)據(jù)，這將會(huì)給核查工作帶來很大的方便。

第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很關(guān)鍵。比如在審核過程中核查官要求諾力提供材料重量計(jì)算方法，諾力以材料設(shè)計(jì)手冊(cè)作為依據(jù)，很有說服力，所以很快被接受。再如企業(yè)要規(guī)范采購流程，從填寫請(qǐng)購單、選擇供應(yīng)商、簽訂訂購合同、驗(yàn)貨入庫、發(fā)票校驗(yàn)到最后付款，整個(gè)過程要管理好，對(duì)選定的供應(yīng)商信息、采購信息、付款信息要進(jìn)行詳細(xì)的記錄。總之，要注重物流與信息流相一致；注重會(huì)計(jì)記錄的完整性；注重原始憑證的有效性、合法性、真實(shí)性和完整性等。在本案中，諾力按照歐盟委員會(huì)的要求，提供了上千份發(fā)票清單和原件，準(zhǔn)確無誤的數(shù)據(jù)有利的支撐了抗辯觀點(diǎn)。要在短時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確無誤地統(tǒng)計(jì)和計(jì)算出來，沒有現(xiàn)代化的信息管理基本上是辦不到的。反傾銷以來，諾力在財(cái)務(wù)等管理上做了很多調(diào)整，基本建立了比較完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和整個(gè)生產(chǎn)流程的信息化管理系統(tǒng)。

第三，建立國外行業(yè)競爭對(duì)手的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)。在當(dāng)今風(fēng)云突變的海外市場，企業(yè)應(yīng)做到知彼知己，除規(guī)范公司的財(cái)務(wù)管理、詳細(xì)記錄產(chǎn)品的成本以外，還要掌握競爭對(duì)手的相關(guān)證據(jù)，規(guī)避和應(yīng)對(duì)國際反傾銷。比如企業(yè)應(yīng)確定與處于同一產(chǎn)業(yè)、搶占同一市場的主要競爭者，創(chuàng)建信息檔案，并派專人對(duì)信息檔案進(jìn)行維護(hù)和更新。掌握競爭對(duì)手相同產(chǎn)品的原產(chǎn)地或出口的分布情況，競爭對(duì)手產(chǎn)品的市場份額、成本要素、費(fèi)用開支、經(jīng)營策略等信息，對(duì)在國內(nèi)市場的銷售價(jià)格及在第三國市場的銷售價(jià)格、銷售數(shù)量等信息進(jìn)行跟蹤管理。一旦企業(yè)涉訴，就能根據(jù)競爭對(duì)手的會(huì)計(jì)信息，選擇對(duì)我方有利的具體替代國方案并進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)舉證。但我國絕大多數(shù)企業(yè)缺乏收集海外競爭對(duì)手會(huì)計(jì)信息的能力，從而引發(fā)很多反傾銷調(diào)查。因此，我國企業(yè)可以積極聯(lián)合政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)專家顧問、供應(yīng)商等，從多渠道獲取相關(guān)信息。

第四，采取多方協(xié)作是關(guān)鍵。在本案中，諾力調(diào)動(dòng)發(fā)揮了各方面的力量。商務(wù)部對(duì)此案給予了高度重視，多次與歐盟磋商，并提出了嚴(yán)正交涉，給歐委會(huì)施加了很大的壓力。財(cái)政部則為此案專門出具了重要而權(quán)威的解釋，有力地支持了企業(yè)的抗辯觀點(diǎn)。機(jī)電產(chǎn)品進(jìn)出口商會(huì)在協(xié)調(diào)企業(yè)與政府的關(guān)系上發(fā)揮了重要作用。地方政府也做了大量工作，為諾力公司解決了許多實(shí)際困難，堅(jiān)定了企業(yè)應(yīng)訴到底的信心。而國內(nèi)強(qiáng)大而經(jīng)驗(yàn)豐富的律師團(tuán)隊(duì)，也為諾力的勝訴起到了指引方向的重要作用，包括在歐洲的律師在抗辯過程中通過各種渠道向歐委會(huì)的高層反映了許多情況。正是在多方協(xié)助下，諾力公司才贏得了勝訴，成為企業(yè)界應(yīng)訴反傾銷的榜樣?！?/p>

[1]孫錚,劉浩.反傾銷會(huì)計(jì)研究中的若干問題辯析 [J].會(huì)計(jì)研究.2005(11)

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