馮秀臻

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營風險、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。正所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”，完善的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)增強競爭力、促進企業(yè)發(fā)展的重要保證。文章針對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制存在的實際性問題，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 實際性問題 對策

中圖分類號：F270.7

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-285-02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實施控制目標的過程。其目標：（1）合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；（2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；（3）合理保證企業(yè)財務報告及相關信息真實完整；（4）提高經(jīng)營效率和效果；（5）促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制制度不健全。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個領域和各個環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

2.會計控制制度設計不合理。目前，有些企業(yè)也建立了相關的會計控制制度，但從總體來看，仍然缺乏科學性與連貫性，致使會計控制難以發(fā)揮其應有的功效。實際工作中待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。有的企業(yè)只重視錢財物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，這樣可能給企業(yè)帶來巨大的損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。還有的企業(yè)會計制度的職責劃分不明確，導致問題出現(xiàn)后不能及時準確地追究責任以進行有效的處理，從而影響了會計控制的執(zhí)行效果。

3.風險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)風險不斷加大，然而有些企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制。我國《審計法》只對國有單位的內(nèi)部結構設置做了強制性的規(guī)定，而對非國有單位未作要求，致使許多非國有單位未設立內(nèi)部審計機構，即使部分企業(yè)設置了，大多也形同虛設。目前企業(yè)內(nèi)部審計部門，隸屬于總經(jīng)理領導，由于內(nèi)審部門與其他部門處于平行的地位，一定程度上削弱了內(nèi)部審計部門的地位和威信，無法保證其應有的獨立性和權威性，也大大弱化了內(nèi)部監(jiān)督的力度。

5.缺乏溝通。部門之間、領導與員工之間缺乏溝通、交換意見，從而導致企業(yè)內(nèi)部為了個人利益去損害企業(yè)整體利益。如當發(fā)生責任事故，且涉及到兩個部門以上，此時部門之間就會推卸責任，而沒有為了要解決問題提出有利的方案協(xié)商。

三、企業(yè)實施內(nèi)部控制的對策

（一）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導原則

1.合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。

2.健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。內(nèi)部控制制度必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，并普遍適用于企業(yè)每一位職員，不得留有制度上的空白和漏洞。內(nèi)部控制制度的制定應當具有前瞻性，并且隨著企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營方針、經(jīng)營理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境進行相應的修改和完善。

3.實用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求，包括組織機構的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4.可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務的處理程序要有明確的規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。

5.有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行處理，及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。企業(yè)全體員工必須竭力維護內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，任何人不得擁有超越制度約束的權力。

6.成本效益原則。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應舍棄控制措施。企業(yè)應當充分發(fā)揮各機構、各部門及廣大員工的工作積極性，盡量降低經(jīng)營運作成本，保證以合理的控制成本達到最佳的內(nèi)部控制效果。這就要求財務人員要做好會計的事前、事中、事后的全面核算，并提出有效措施，提供給企業(yè)的相關部門，及時落實。

（二）建立完善的內(nèi)部會計控制制度

1.實行不相容職務分離。不相容職務指的是如果由一個人擔任，出現(xiàn)差錯和弊端的可能性就會增加，應當設置2～3人擔任相應職務。合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互監(jiān)督相互制約的機制，記賬、審批、經(jīng)辦、保管人員的工作職責應當明確，并相互分離、相互約束。具體措施如下：（1）記錄收款與保管現(xiàn)金職務分離；（2）貨款支出與記賬的職務分離；（3）存貨的采購、驗收、保管、運輸?shù)嚷殑张c付款職務分離；（4）存貨的收發(fā)與記賬相分離；（5）開具銀行支票與掌管簽章職務相分離；(6)發(fā)票開具與收款職務相分離。

2.授權批準控制。該方法要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關的工作授權批準的范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員也必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。這樣，不但各部門分工明確，而且崗位責任明確，能清楚體現(xiàn)各職能部門和工作人員應有的職權和應負的責任。一旦某個環(huán)節(jié)出了問題，就應當追究負有責任的有關部門和人員，以實現(xiàn)控制的職能。

3.建立會計系統(tǒng)控制。該制度要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的實效性，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

4.實行財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制也就是財產(chǎn)安全控制，它要求單位限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸，主要采取定期盤點，財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施確保財產(chǎn)的安全完整。

5.加強電子信息技術控制。要求應用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，加強對財務會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護，加強對數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

（三）建立行之有效的監(jiān)督機制

1.在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關人員在從事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。

2.設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以堵為主的監(jiān)控防線。這對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要的作用。

3.以現(xiàn)有的稽核、審計、紀檢部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以查為主的監(jiān)督防線。

4.加強外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業(yè)實施內(nèi)部會計控制制度。我國的工商、稅務、財政、審計等部門應當充分發(fā)揮其權威性和監(jiān)督作用，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，加大執(zhí)法力度。國家還應當鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為進行披露，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。

總之，在當今激烈的市場競爭環(huán)境下，為提高企業(yè)經(jīng)濟利益，增強企業(yè)核心競爭能力，加強企業(yè)內(nèi)部控制越來越顯示出不可替代的作用。因此，做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，加強企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強風險防范能力、確保戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)具有重大意義。

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5.財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.2011年1月1日實施

（作者單位：西山煤電集團公司多種經(jīng)營管理局 山西太原 030031）

（責編：若佳）