孫春蘭

【摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，財務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的作用也與日俱增。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認(rèn)識財務(wù)預(yù)算在企業(yè)中的作用對于企業(yè)的發(fā)展十分重要。本文將對目前企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中出現(xiàn)的普遍性問題予以歸納分析，提出相應(yīng)的完善建議，以實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算對企業(yè)運營的指導(dǎo)和控制作用。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算；編制；執(zhí)行；考核；資金

作為現(xiàn)代企業(yè)重要管理工具之一，財務(wù)預(yù)算在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。所謂財務(wù)預(yù)算是在業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算基礎(chǔ)上做出的現(xiàn)金流量安排，以及對一定時期內(nèi)的損益表和一定時期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計。財務(wù)預(yù)算的構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃。

一 財務(wù)預(yù)算在企業(yè)運營中的作用

1．財務(wù)預(yù)算有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

戰(zhàn)略管理能力是企業(yè)對市場的預(yù)測、是企業(yè)針對自身實際情況進(jìn)行的發(fā)展規(guī)劃，通過企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略管理過程中以預(yù)算的有效監(jiān)控確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的財務(wù)預(yù)算管理將推動企業(yè)提升核心競爭力，使企業(yè)在一個更高的水平下發(fā)展。通過財務(wù)預(yù)算管理的實施能夠在企業(yè)經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)存在的問題，對預(yù)算的實施異常等進(jìn)行分析，并針對預(yù)算的變化以及市場情況及時對戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

2．科學(xué)的財務(wù)預(yù)算有利于提高企業(yè)的資源配置效率

通過對企業(yè)年度目標(biāo)的制訂分解后對企業(yè)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)的資金使用、資源使用的計劃，其預(yù)算管理的實施在很大程度上能夠促進(jìn)企業(yè)各項資源的使用效率。同時通過企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理能夠有效地將企業(yè)資金使用數(shù)量、時間進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，明確企業(yè)資金的管理，有效減少由于資金管理不當(dāng)或資金儲備不足而影響企業(yè)的經(jīng)營，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，通過財務(wù)預(yù)算管理還能有效提高資金統(tǒng)一分配與管理，減少企業(yè)信貸成本的增加，有效降低企業(yè)資金使用成本。

3．財務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要控制工具

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的有力措施之一。企業(yè)內(nèi)部管理部門的最高層將決定預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)的數(shù)量或金額，組織預(yù)算單位的實施及落實，并賦之于對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，從而推進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，達(dá)到企業(yè)價值增值的目標(biāo)。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)資源獲得最佳產(chǎn)出效率的一種方法，是在對各部門相互溝通和目標(biāo)分解后生成的預(yù)算草案的基礎(chǔ)上，再經(jīng)調(diào)整確認(rèn)后形成的預(yù)算書。由于財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行過程貫穿企業(yè)內(nèi)部各職能部門，所以財務(wù)預(yù)算是內(nèi)部控制的主要工具。

4．財務(wù)預(yù)算有利于回避財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)預(yù)算著眼于公司資金的運用，同時可以指導(dǎo)公司的籌資策略，合理安排公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)。一方面，根據(jù)業(yè)務(wù)情況安排企業(yè)資金的使用，并在風(fēng)險和收益之間做出選擇，同時結(jié)合企業(yè)的實際情況安排企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)；另一方面，可以利用財務(wù)杠桿的效用，提高凈資產(chǎn)收益率。如果近期的負(fù)債即將到期的較多，則要特別注意現(xiàn)金流動情況，在編制現(xiàn)金預(yù)算時，減少一些可以延遲的支出，加強應(yīng)收帳款的回收，推遲大的固定資產(chǎn)的開支。

二 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題

1．財務(wù)預(yù)算管理意識淡薄，預(yù)算管理體制不健全

財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是財務(wù)管理的核心。因此，企業(yè)要重視預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，編制科學(xué)合理的預(yù)算，使預(yù)算更接近實際。但現(xiàn)實工作中，往往一些企業(yè)對預(yù)算管理重視不夠，預(yù)算管理只是停留在形式上，尚未真正形成一個科學(xué)、完備、制度健全的預(yù)算管理體制，缺乏完整、規(guī)范、有序的財務(wù)預(yù)算審批程序。有些企業(yè)未把財務(wù)預(yù)算制度作為企業(yè)執(zhí)行預(yù)算的法定依據(jù)，有章不循、隨意更改預(yù)算的現(xiàn)象比較普遍，財務(wù)預(yù)算管理形同虛設(shè)。

2．預(yù)算編制方法落后，缺乏科學(xué)性

在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評價員工的有效基準(zhǔn)。

3．各部門重視不夠，不能積極主動配合

預(yù)算編制涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、數(shù)據(jù)量大，需要各部門積極配合。很多人認(rèn)為企業(yè)財務(wù)預(yù)算僅僅是財務(wù)部門的事情，完全割裂了財務(wù)與企業(yè)其他部門的聯(lián)系。然而，財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)涉及各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理等部門，這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定的。財務(wù)部門在預(yù)算編制中的作用主要是從財務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預(yù)算。只有明確企業(yè)董事會、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源部門、科研開發(fā)部門在全面預(yù)算中各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)，才能使預(yù)算管理得到有效實施。

4．財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不完整不全面

有些企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容只涉及損益性財務(wù)預(yù)算，有關(guān)資本性支出預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視，缺乏資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，資本支出與現(xiàn)金流量預(yù)算的整合，缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)聯(lián)，不能將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段有機地聯(lián)系在一起。這一方面說明企業(yè)事前對全部資金的投向和期限結(jié)構(gòu)的安排并沒有進(jìn)行合理的預(yù)測和準(zhǔn)備；另一方面也說明企業(yè)缺乏對整體資源的合理安排和規(guī)劃，企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃意識不強。

5．預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督不力

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是所有財務(wù)管理工作的重點。財務(wù)預(yù)算具有一定的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。預(yù)算一旦編制下來，就必須保證其剛性，不得隨意更改調(diào)整，各部門應(yīng)主動接受監(jiān)督。但目前的實際情況是預(yù)算的編制和執(zhí)行是兩碼事，有的部門對預(yù)算安排的項目不按規(guī)定實施，擅自改變預(yù)算資金使用的用途。隨意調(diào)整預(yù)算，預(yù)算的嚴(yán)肅性大大降低，預(yù)算的約束力不強。實際工作中，由于預(yù)算編制沒有細(xì)化，預(yù)算管理水平不高，很多資金沒有落實到具體部門和具體項目上，屢屢出現(xiàn)項目資金被擠占挪用甚至虛列支出的情況。由于缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)資金使用效率不高。

三 加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的主要對策

1．成立預(yù)算管理機構(gòu)，加強預(yù)算管理工作

健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識，并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任，調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性，以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。

2．建立財務(wù)預(yù)算管理制度，改進(jìn)預(yù)算編制方法

預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)在編制預(yù)算時必須根據(jù)實施預(yù)算管理的目的，結(jié)合具體部門和單位的實際情況，對不同經(jīng)濟內(nèi)容的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不能確定的企業(yè)，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算；而對于市場情況比較確定的企業(yè)，則采用固定預(yù)算更為合適，切忌將預(yù)算編制方法模式化。

3．建立激勵機制，將預(yù)算的考核和獎懲相結(jié)合

為了保證財務(wù)預(yù)算與執(zhí)行的順利實施，企業(yè)應(yīng)建立起激勵約束機制，進(jìn)行必要的物質(zhì)獎勵與精神獎勵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，結(jié)合對各部門預(yù)算執(zhí)行情況，制訂相應(yīng)的考核評價標(biāo)準(zhǔn)，對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考評，重點應(yīng)考慮預(yù)算完成的情況及節(jié)支增效上，對預(yù)算執(zhí)行情況好并能夠節(jié)支增效的部門及個人，給予物質(zhì)及精神獎勵，從而使得人們自覺地調(diào)整、約束自己的行為，激勵人們努力工作，提高工作效率。對違背預(yù)算管理規(guī)定或預(yù)算執(zhí)行情況差的部門，分析原因，進(jìn)行懲罰；對發(fā)生經(jīng)濟損失的責(zé)任人追究其應(yīng)承擔(dān)的行政、經(jīng)濟、法律責(zé)任。這樣才能維護預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性，充分調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各方面預(yù)算管理的積極性，促進(jìn)預(yù)算管理水平的提高，保證財務(wù)預(yù)算管理的順利實施。

4．加強預(yù)算編制的科學(xué)性和規(guī)范化

科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算，優(yōu)化資金分配是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算內(nèi)容多、工作量大，為科學(xué)準(zhǔn)確地統(tǒng)計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，首先必須分析上年度收入預(yù)算和支出預(yù)算完成情況，通過實際和預(yù)算對比分析，總結(jié)經(jīng)驗，找出差距，為做好下一年度財務(wù)預(yù)算打下可靠的基礎(chǔ)。預(yù)算編制前對各部門進(jìn)行深入調(diào)查，匯總各部門材料，逐項進(jìn)行分析，將較普遍且涉及面廣的意見列為重點，進(jìn)行充分論證，對合理的建議及時采納，提高預(yù)算分配透明度，使預(yù)算的編制更加科學(xué)合理。及時了解和掌握預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)發(fā)展計劃和任務(wù)可能給企業(yè)帶來的資金流入量和預(yù)算年度企業(yè)在完成計劃和任務(wù)過程中預(yù)計所需資金總量。即將企業(yè)的一切收支全部納入年度預(yù)算范圍，從企業(yè)的實際出發(fā)，對預(yù)算編制程序、重點項目、支出標(biāo)準(zhǔn)和定額、資金分配等，加強科學(xué)論證，努力做到客觀、公正、透明，確保資金分配的科學(xué)合理，防止浪費。在預(yù)算的編制過程中，要按輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)先安排急需可行的項目，實行滾動預(yù)算。

5．加強預(yù)算執(zhí)行力度，強化預(yù)算約束力

預(yù)算編制只是預(yù)算工作的開始，要圓滿完成企業(yè)各項預(yù)算指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，加強對預(yù)算執(zhí)行過程的管理、控制，強化預(yù)算約束力。首先，要把好預(yù)算的審批關(guān)。審批預(yù)算經(jīng)費的有關(guān)負(fù)責(zé)人，既要確保企業(yè)任務(wù)的完成，又要對預(yù)算執(zhí)行承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任，在規(guī)定的預(yù)算審批權(quán)限內(nèi)對預(yù)算經(jīng)費支出的真實性、合法性、效益性負(fù)責(zé)，強化企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任和預(yù)算約束力。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一經(jīng)審議通過，如無特殊情況，未經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)通過，在執(zhí)行過程中任何單位和個人不得擅自變更、追加或超預(yù)算透支。對確實因突發(fā)事件、企業(yè)發(fā)展需要或政策變化等原因必須要追加或調(diào)整預(yù)算時，必須按規(guī)定的程序?qū)徟?，報企業(yè)預(yù)算管理審批同意，方可追加預(yù)算。維護企業(yè)預(yù)算的約束性和嚴(yán)肅性。其次，要對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督、控制。財務(wù)部門是預(yù)算管理的職能部門，應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算的審批簽字權(quán)限，做好事前把關(guān)。對不符合財務(wù)管理制度和預(yù)算審批程序的支出項目，財務(wù)部門一律拒絕付款和報銷，嚴(yán)格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制。在支出預(yù)算中，必須依章進(jìn)行，不得隨便更改，合理安排本單位的支出，嚴(yán)把支出關(guān)。再次，對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，要結(jié)合年終財務(wù)決算的編審情況，搞好綜合分析、考評。對不符合預(yù)算的項目，要查明原因，提出嚴(yán)肅考核意見和改進(jìn)完善的措施，并與經(jīng)濟責(zé)任制考核掛鉤。

四 結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)是組織社會化大生產(chǎn)的營利組織，是市場經(jīng)濟的主體。為了求得企業(yè)的生存、盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下，根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向，在工作實踐中要及時總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題，及時分析、糾正偏差。同時，預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。必須加強預(yù)算的執(zhí)行力度，必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，財務(wù)預(yù)算機構(gòu)跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標(biāo)的影響等財務(wù)信息?？傊?，明確以預(yù)算管理為核心，強化預(yù)算管理制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理體系，擴大預(yù)算管理范圍，確立自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算管理方式，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)。

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