王曉梅

摘要：本文通過分析醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要意義，說明加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制的必要性，結(jié)合當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題，對完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)提出了一些粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；問題；探討

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的概念

內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，是為保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、提高會計信息質(zhì)量、保護國家財產(chǎn)物資的安全與完整、促進有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。

它涉及醫(yī)院經(jīng)營活動的各個領(lǐng)域，主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出及成本費用控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、采購與付款控制、對外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制、財務(wù)信息應(yīng)用控制。內(nèi)部會計控制是經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，離開了它，管理也就無從談起。

二、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要意義

（一）促進遵循國家法律法規(guī)。內(nèi)部會計控制制度是根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它要求醫(yī)院必須將發(fā)展置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展。內(nèi)部會計控制制度可以加強各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律進行嚴格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)活動有組織、有秩序地進行.

（二）促進維護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整。資產(chǎn)安全完整是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，資產(chǎn)管理貫穿于醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營全過程。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制包括了防范資金挪用、防范非法占用和實物資產(chǎn)被盜，并進一步拓展到關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。建立內(nèi)部會計控制并采取嚴格的控制措施，例如不相容職務(wù)的分離，就形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，可防止舞弊行為，從而促進醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。

（三）促進提高信息報告質(zhì)量。真實、可靠、完整與合法的會計資料是了解真實情況，做出科學(xué)決策的依據(jù)?？蓭椭t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院的經(jīng)濟運營情況，從而做出正確的決策。醫(yī)院財務(wù)部門通過在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取制度約束、程序控制、手續(xù)控制等專業(yè)手段，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確和完整，從而幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。

（四）促進提高醫(yī)院經(jīng)營效率和效果。建立健全內(nèi)部會計控制，可以清楚劃分財務(wù)及其他相關(guān)部門的職責(zé)分工，明確責(zé)權(quán)利，形成有效的職工激勵制度，提高工作效率，加強工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地運行，最終達到以較少投入獲取較大的產(chǎn)出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益。

三、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，認識上存在偏差。重發(fā)展、重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)，輕財務(wù)管理的現(xiàn)象比較普遍。目前，我國多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都是醫(yī)療方面的骨干專家，但在財務(wù)管理方面，財經(jīng)法規(guī)意識不足，內(nèi)部控制意識薄弱不乏其人，有的單位領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認識上有偏差，把加強內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，工作中遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，造成違章違規(guī)，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴肅性。

（二）內(nèi)部會計控制制度不夠健全。近年來，國家加大了對醫(yī)療單位審計和財務(wù)專項檢查，報刊上不時有違法犯罪案件的披露：如醫(yī)院收費人員、財務(wù)人員或個別領(lǐng)導(dǎo)利用職務(wù)之便，鉆制度不健全、不嚴密的空子，謀取個人私利；有的利用采購藥品、醫(yī)用耗材、醫(yī)療設(shè)備以及工程項目招、投標(biāo)等業(yè)務(wù)損公肥私，收受回扣，中飽私囊。這些都暴露出一些醫(yī)療單位財務(wù)管理不完善，特別是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督管理不到位的真實現(xiàn)狀。

（三）會計人員素質(zhì)參差不齊，一部分會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，法律意識薄弱。會計人員在相當(dāng)部分醫(yī)療機構(gòu)中沒有得到應(yīng)有重視，在醫(yī)療業(yè)務(wù)部門，甚至在單位領(lǐng)導(dǎo)心目中，會計人員不過就是報賬、記賬、算賬，兼發(fā)工資獎金等。特別是在基層醫(yī)院，會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會很少、職稱晉升機會少，長此以往，會計人員得不到應(yīng)有的重視和鍛煉，相當(dāng)部分會計人員知識老化，專業(yè)技能單一，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次。

（四）內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施。但目前，我國多數(shù)基層醫(yī)院內(nèi)部控制體系中缺乏獨立的審計部門，內(nèi)部審計往往與紀(jì)檢監(jiān)察部門掛靠在一起，由醫(yī)院內(nèi)部黨辦或紀(jì)檢人員負責(zé)執(zhí)行。內(nèi)部審計作為一項專業(yè)性較強的工作，對專業(yè)知識和職業(yè)道德方面的要求都比較高，由非專業(yè)人員負責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計，直接后果就是醫(yī)院監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制有效性無法得到保障。

四、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的思考

（一）樹立和強化內(nèi)部會計控制意識，推動內(nèi)控建設(shè)。要組織醫(yī)院不同崗位人員認真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識與方法，不斷對內(nèi)部控制的體系建設(shè)進行完善和優(yōu)化，要從思想觀念及管理理念上對內(nèi)部控制問題進行重視。醫(yī)院各個層級的人員，上到院長下到各部門、科室的負責(zé)人、直至每一個普通職工，都對實施內(nèi)部控制負有責(zé)任。只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。

（二）完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。財務(wù)部門是內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行者和實施者。健立健全財務(wù)部門崗位責(zé)任制，實現(xiàn)崗位設(shè)置合理、職責(zé)權(quán)限劃分明確、不相容職務(wù)相互分離、各崗位之間相互制約的完善的內(nèi)部會計控制體系，是貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)法律法規(guī)的要求，也是健全醫(yī)院內(nèi)部控制的需要。按照《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、財務(wù)電子信息化控制等多個方面，針對醫(yī)療單位特點，著重以下幾個方面:

1.做好授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度, 明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任，對日常財務(wù)開支實行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支付要有經(jīng)手人、證明人及領(lǐng)導(dǎo)人簽字。財務(wù)人員應(yīng)認真審核,在確認原始憑證真實、完整、合法、簽批手續(xù)齊全后辦理付款手續(xù)，對于不符合要求的原始憑證有權(quán)退回。對重大項目、大額資金使用，必須按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w審批或者聯(lián)簽制度。

2.做好票據(jù)管理控制。指定專人負責(zé)票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、回收、核銷工作，建立登記簿，嚴格登記管理制度。領(lǐng)用部門也要實行專人領(lǐng)用,專人保管。票據(jù)使用按號碼順序領(lǐng)用，回收時按號碼順序排列,便于檢查核對。建立各項收入與票據(jù)存根的審查核對制度，確保收入真實完整。財務(wù)部門定期對使用過的票據(jù)進行抽查，重點檢查使用號碼是否連號，作廢發(fā)票是否齊全，退費手續(xù)是否嚴密，保證票據(jù)的安全使用，杜絕漏洞的產(chǎn)生。

3.做好退費管理控制。各項退費必須提供繳費憑據(jù)及相關(guān)證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權(quán)限，完備審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存和歸檔工作。第一，對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發(fā)票、藥品處方或檢查治療單，經(jīng)藥房或檢查治療科室人員及收費、住院處負責(zé)人審批簽注退款理由，經(jīng)財務(wù)科負責(zé)人或授權(quán)人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責(zé)人辦理退款手續(xù)，并存檔。第二，對住院預(yù)收醫(yī)療款，除正常出院結(jié)算退費外，一般不予退款。確需退款，由病人或授權(quán)人提供有效身份證明并在原預(yù)收醫(yī)療款收據(jù)簽字，經(jīng)財務(wù)負責(zé)人或授權(quán)人審批后方能退款。

4.固定資產(chǎn)控制。建立健全固定資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相分離；建立固定資產(chǎn)購建論證制度，加強立項、預(yù)算、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制，確保購建過程公開透明，降低購建成本；加強固定資產(chǎn)驗收控制，驗收合格方可交付使用，辦理結(jié)算；固定資產(chǎn)的購建、變動、驗收按規(guī)定的程序，按管理權(quán)限逐級審核報批后執(zhí)行，固定資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置，資產(chǎn)處置的收入要按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行收支兩條線管理；完善清查盤點制度，年度終了前，需進行一次全面盤點，做到帳帳相符、帳實相符、賬卡相符，保障固定資產(chǎn)的真實、安全和完整。

5.加強藥品、庫存物資的控制。建立健全藥品及庫存物資管理制度和崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)相分離；納入政府采購和藥品集中招標(biāo)采購范圍的，必須按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；嚴格按《醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度》規(guī)定進行采購、驗收、儲存、保管、出庫、調(diào)配、使用；健全藥品及庫存物資缺損、報廢、失效的控制制度和責(zé)任追究制度；月末盤存時，財務(wù)、審計等相關(guān)部門要派人監(jiān)盤，保證帳實相符。

（三）提高人員素質(zhì)，保障內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。制度執(zhí)行的效率和效果離不開執(zhí)行的部門及人員。在實際工作中，一是要嚴把用人關(guān)，加強對重要崗位管理人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)。二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓(xùn)，鼓勵和支持會計人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平，這是有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要條件。三是對有些崗位實行定期或不定期的換崗制度，以便達到牽制、監(jiān)督的目的。

（四）加快內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系的優(yōu)化。有效的監(jiān)督體系是對于保證醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本需求，建立起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，由內(nèi)部審計機構(gòu)或指定專職人員具體負責(zé)財務(wù)會計內(nèi)部財務(wù)控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，定期對醫(yī)院內(nèi)部控制工作進行檢查和考核；還可聘請社會中介機構(gòu)對本單位財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的建立健全及實施進行評價，對重大缺陷提出書面報告，促進采取有效措施，改進和完善內(nèi)部控制制度。

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