李占行

[摘要] 農(nóng)民專業(yè)合作社是一個新興的農(nóng)村經(jīng)濟組織，本文依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》以奶牛養(yǎng)殖為例介紹了農(nóng)民專業(yè)合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的增加、飼養(yǎng)費用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、產(chǎn)役畜成本攤銷、牲畜（禽）資產(chǎn)處置的會計核算。

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)民專業(yè)合作社；牲畜（禽）資產(chǎn)；會計核算

農(nóng)民專業(yè)合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)分為牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。牲畜（禽）資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物性資產(chǎn)，主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等（包括自養(yǎng)水產(chǎn)）。他們既不同于流動資產(chǎn)，也不同于固定資產(chǎn)。

為全面核算和監(jiān)督合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶，核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈、財政撥款購入等原因而增加的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損、捐贈等原因而減產(chǎn)的牲畜（禽）資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷及幼畜、育肥畜成本的結(jié)轉(zhuǎn)；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，并按牲畜（禽）的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算，現(xiàn)依據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》以奶牛養(yǎng)殖為例舉例說明：

一、牲畜（禽）資產(chǎn)增加的核算

（一）購入的牲畜（禽）資產(chǎn)

例1：奶牛養(yǎng)殖合作社2012年1月賒購某養(yǎng)殖場幼牛10頭，每頭幼牛1000元。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛10000

貸：應(yīng)付款一某養(yǎng)殖場10000

（二）投資者入社投入的牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

例2：合作社2012年2月接受社員劉某投資投入的奶牛成母牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為6000元，預(yù)計仍可產(chǎn)奶5年。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛36000

貸：股金一劉某36000

（三）接受捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

例3：合作社2012年3月收到某奶牛企業(yè)捐贈成母牛5頭，所附發(fā)票列明價格為40000元，預(yù)計仍可產(chǎn)奶8年。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛40000

貸：專項基金一捐贈資金 40000

（四）自產(chǎn)畜（禽）資產(chǎn)的核算

例4：合作社飼養(yǎng)奶牛2012年3月產(chǎn)幼牛10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資500元，飼料費用1000元。新生產(chǎn)幼牛防疫等費用400元，已現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)營支出1500

貸：產(chǎn)品物資 1000

應(yīng)付工資500

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一奶牛 400

貸：庫存現(xiàn)金 400

（五）財政撥款購入畜（禽）資產(chǎn)的核算

例5：合作社2011年8月用產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營財政補助項目資金20萬元購入優(yōu)質(zhì)奶牛100頭。

收到財政補助資金時：

借：銀行存款 200000

貸：專項應(yīng)付款---財政補助200000

按項目用途購入優(yōu)質(zhì)奶牛時：

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一奶牛200000

貸：銀行存款200000

同時：

借：專項應(yīng)付款一財政補助200000

貸：專項基金一財政補助200000

二、牲畜（禽）資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算

牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下兩種情況進行處理：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用予以資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價值，計入“牲畜（禽）資產(chǎn)（幼畜及育肥畜）”科目；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當(dāng)期費用，記入“經(jīng)營支出”科目。

（一）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用

例6：奶牛養(yǎng)殖合作社212年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資15000元，喂牛用飼料71000元。

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 86000

貸：應(yīng)付工資15000

產(chǎn)品物資一飼料（按種類明細） 71000

（二）產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用

例7：奶牛養(yǎng)殖合作社2012年3月發(fā)生產(chǎn)奶奶牛飼養(yǎng)工資16000元，飼料72000元，水電費用8000元，水電費用已用轉(zhuǎn)賬支票支付。

借：經(jīng)營支出96000

貸：應(yīng)付工資16000

產(chǎn)品物資——飼料（按種類明細）72000

銀行存款8 000

三、牲畜（禽）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算

幼畜成齡前，為幼畜及育肥畜；幼畜育成后，轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜，通過“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行明細核算。

例8：2012年1月31日，奶牛養(yǎng)殖合作社100頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，預(yù)計可產(chǎn)奶8年，幼牛買價200000元，飼養(yǎng)費用300000元。

幼牛的成本=200000＋300000=500000（元）

借：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛500000

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一奶牛 500000

幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，應(yīng)作為當(dāng)期費用，不再計入“牲畜（禽）資產(chǎn)”。

四、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算

合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定（此標(biāo)準(zhǔn)偏低，建議根據(jù)實際情況適當(dāng)提高）。

例9：2012年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本（2012年1月31日成齡的100頭），此時該批奶牛成本500000元，預(yù)計可使用8年。

奶牛成本的月攤銷額計算：

每月應(yīng)攤銷的金額=500000×（1-5%）÷8÷12=4947.92（元）

借：經(jīng)營支出4947.92

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 4947.92

五、牲畜（禽）資產(chǎn)處置的核算

（一）牲畜（禽）資產(chǎn)出售的核算

例10：2012年3月1日合作社將初育成的10頭奶牛出售某養(yǎng)牛戶，每頭售價5500元，貨款暫欠，該批奶牛購買成本10000元，飼養(yǎng)費用40000元。

借：應(yīng)收款一某養(yǎng)牛戶55000

貸：經(jīng)營收入 55000

同時結(jié)轉(zhuǎn)奶牛成本：

產(chǎn)畜（奶牛）的成本=10000+40000=50000（元）

借：經(jīng)營支出成母牛銷售50000

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 50000

（二）牲畜（禽）資產(chǎn)對外投資的核算

例11：2012年3月1日，奶牛養(yǎng)殖專業(yè)合作社用15頭奶牛向某合作社投資，雙方已協(xié)商并簽訂了合同，該批奶牛是2012年2月l日由幼畜轉(zhuǎn)產(chǎn)畜，成本75000元，預(yù)計可使用7年11個月。

首先計算投資時15頭奶牛的賬面價值：

已攤銷成本=75000×（1-5%）÷8÷12=742.19（元）

奶牛成本=75000-742.19=74257.81（元）

1、若雙方協(xié)議每頭奶牛5000元，則：

借：對外投資一某合作社 75000

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛74257.81

資本公積742.19

2、若雙方協(xié)議每頭牛4500元，則：

借：對外投資一某合作社 67500

資本公積6757.81

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛74257.81

3、若雙方協(xié)議產(chǎn)牛的價格為74257.81元，則：

借：對外投資一某合作社74257.81

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 74257.81

（三）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算

例12：2012年4月奶牛養(yǎng)殖專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員（非合作社成員）疏忽，致使一頭成母牛死亡，賬面價值為4939元，按規(guī)定保險公司賠償2500元，經(jīng)研究決定，由飼養(yǎng)人員賠償500元，其他列支出。作兩筆會計分錄：

借：應(yīng)收款—某保險公司2500

應(yīng)收款—某飼養(yǎng)人員500

其他支出 —損失 1939

貸：牲畜資產(chǎn)—產(chǎn)役畜—產(chǎn)畜—奶牛4939

收到保險公司和飼養(yǎng)人員賠付款項時。

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)收款—某保險公司 2500

應(yīng)收款—某飼養(yǎng)人員500

（四）對外捐贈的牲畜（禽）資產(chǎn)的核算

例13：合作社2012年5月向某貧困戶捐贈成母牛2頭，賬面原值為10000元，預(yù)計殘值500元，已攤銷296.87元，預(yù)計仍可產(chǎn)奶7年9個月。

借：其他支出—捐贈支出9703.13

貸：牲畜（禽）資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 9703.13