葉睿

［摘 要］近年來,隨著我國資本市場的不斷發(fā)展以及審計市場競爭的加劇,審計費用問題已成為審計理論界、實務界以及政府相關監(jiān)管部門關注的熱點。本文主要回顧了我國學者對審計費用影響因素的研究成果,以期對我國審計市場的不斷完善以及對審計費用影響因素的進一步研究有所啟示。

［關鍵詞］審計費用；影響因素；綜述

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0053-02

1 引 言

審計費用是客戶為會計師事務所或注冊會計師所提供的專業(yè)服務支付的報酬,是會計師事務所與客戶之間審計服務供求關系的價值表現(xiàn),其實質(zhì)是審計委托人與注冊會計師在審計業(yè)務契約中,雙方達成的一項代理費用。

近年來,隨著我國資本市場的不斷發(fā)展以及審計市場競爭的加劇,審計費用問題已成為審計理論界、實務界以及政府相關監(jiān)管部門關注的熱點。尤其是2001 年以來,證監(jiān)會相繼發(fā)布和修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披露》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》,對支付會計師事務所報酬的內(nèi)容和形式作出了具體的規(guī)定,并要求上市公司除披露報告年度支付給會計師事務所的報酬之外,還需要披露會計師事務所已為公司提供審計服務的年限。我國學者開始對審計費用的影響因素展開了更為廣泛的研究,取得了一系列的研究成果。本文試圖回顧我國學者對審計費用影響因素的研究成果,以期對我國審計市場的不斷完善以及對審計費用影響因素的進一步研究有所啟示。

2 我國審計費用的影響因素

國外關于審計費用影響因素的研究起步較早,最具代表性的是Simunic(1980)的研究。Simunic運用多元線性模型通過回歸檢驗等方法驗證了可能影響審計收費的相關因素,其研究發(fā)現(xiàn)：被審計單位的規(guī)模是影響審計收費的主要因素,被審計單位納入合并報表范圍的子公司個數(shù)、所涉及的行業(yè)數(shù)目、應收款項占總資產(chǎn)的比重、存貨占總資產(chǎn)的比重、近三年是否發(fā)生過虧損、當年是否得到非標準審計意見等因素也對審計收費有顯著影響,但是資產(chǎn)收益率和會計師事務所為客戶已提供審計服務的年限并不是顯著影響審計收費的因素。這為后來的學者對審計費用影響因素的研究奠定了基礎,國外關于審計費用影響因素的研究也大多借鑒了Simunic(1980)的模型。

我國對審計費用問題的研究起步較晚,始于20 世紀 90年代會計師事務所的脫鉤改制。我國學者結(jié)合中國制度背景對審計費用的影響因素問題展開了廣泛的研究,主要從公司規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理、審計風險等因素入手,取得了一系列的研究成果。

(1)公司規(guī)模。大多數(shù)研究認為,被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用越高。劉婷婷和朱錦余(2010)以我國2008 年深滬市 A 股上市公司為樣本,運用調(diào)整后的 Simunic 回歸模型,對審計費用的決定因素進行了實證分析,研究發(fā)現(xiàn)：上市公司的資產(chǎn)規(guī)模審計費用的四大決定因素之一。吳慧敏和王春華(2011)以公布2009年和2010年年度財務報告的深滬兩地上市公司為研究對象總體,對審計費用的影響因素進行實證研究,發(fā)現(xiàn)審計客戶資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費越高。李夢榮和李冰泉(2011)以上交所房地產(chǎn)公司為樣本,著重研究影響上市公司審計收費的因素,最后得出的結(jié)論是影響審計收費的主要變量為被審計單位的規(guī)模,以及審計事務所的規(guī)模。劉雪妮和許珂(2011)研究發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)規(guī)模與審計收費顯著正相關,說明上市公司規(guī)模越大,審計收費相對越高。而李補喜和王平心(2005)運用回歸分析技術(shù)對 2002年我國證券市場 A 股年報審計費用率進行了實證研究,結(jié)果表明：上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計費用率負相關,上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用率越低。

(2)公司治理結(jié)構(gòu)。關于公司治理結(jié)構(gòu)對審計費用的影響,我國學者對此進行了廣泛的研究,但尚未取得一致的結(jié)論。吳淑琨、劉仲明和范建強(2001)指出董事長、總經(jīng)理兩職分離會增加董事會的獨立性。劉明輝和胡波(2006)研究發(fā)現(xiàn)上市公司控制者類型與審計收費間并不存在顯著的相關性。蔡吉甫(2007)運用我國上市公司2004年的數(shù)據(jù),實證研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計費用的影響,研究發(fā)現(xiàn)：公司治理結(jié)構(gòu)與審計費用存在顯著的相關關系,表明有效率的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能夠控制公司的代理問題,而且還可以減少會計師事務所收取的審計費用。張晨宇、趙晶和肖淑芳(2007)研究發(fā)現(xiàn)獨立董事的個數(shù)與審計費用負相關。劉雪妮和許珂(2011)實證研究表明董事會規(guī)模雖然與審計收費不顯著相關,但兩者存在正向關系；獨立董事比率與審計收費顯著負相關；股權(quán)集中度與審計收費顯著正相關；股權(quán)性質(zhì)與審計收費顯著正相關。蔡曉彬(2011)采用我國A證券市場的數(shù)據(jù),檢驗了公司治理對審計收費的影響,研究發(fā)現(xiàn)高管層持股比例及審計委員會的設立對審計收費產(chǎn)生顯著影響,說明高管層激勵機制和進一步完善審計委員會的法律法規(guī)對公司治理有積極的意義。李補喜和王平心(2006)以披露了2003年年報審計費用的上市公司為樣本,借助回歸分析方法,發(fā)現(xiàn)審計費用率與獨立董事的規(guī)模顯著負相關,與董事會的獨立性、非獨立董事規(guī)模顯著正相關,與董事會會議次數(shù)不相關,與審計委員會的設立、獨立董事的薪酬相關性不顯著。周蘭(2010)實證發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性與審計收費負相關。郭葆春(2009)通過運用 2006 年滬深兩市上市公司的實證數(shù)據(jù)對我國審計定價影響因素進行實證研究表明董事會的一些特征,如董事會規(guī)模、董事會開會次數(shù)和獨立董事占董事會的比例與審計費用正相關。

(3)盈余管理。伍利娜(2003)研究發(fā)現(xiàn),公司的凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(0,2%)顯著影響公司年度財務審計費用,但凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(6%,7%)則未發(fā)現(xiàn)對審計費用有顯著影響。宋衍蘅和殷德全(2005)發(fā)現(xiàn)繼任注冊會計師對于盈余管理動機強烈的公司,繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風險,審計收費增加；對于財務狀況惡化的公司,繼任注冊會計師會根據(jù)公司的財務狀況和支付能力,降低審計收費。而劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈虧情況對審計收費并不具有重要影響。

(4)審計風險。審計風險是指會計報表存在重大的錯報或漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用和巨額賠償并會使其商譽遭受嚴重損失。因此,審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。朱小平和余謙(2004)的研究結(jié)果表明在代表審計風險的變量中,應收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比例以及公司是否為ST公司這三個變量都很顯著,說明會計師事務所在審計收費的定價過程中,可能會較多的從應收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比率以及上市公司是否為ST公司這三個方面來考慮審計風險。鄭瑩(2011)通過對2008年深滬兩市上市公司的研究,發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)與審計收費呈顯著相關,作為風險因子的上市公司對外擔保額對審計收費也有顯著影響。

(5)會計師事務所性質(zhì)。劉雪妮和許珂(2011)實證研究表明事務所特征,即是否為世界四所,與審計收費顯著正相關,說明世界四所提供審計服務,可能源于可信度更高的原因,審計收費相對也越高。郭葆春(2009)的研究也表明事務所品牌效應得到驗證,國際四大的收費通常較高。

3 文獻述評和啟示

由以上文獻綜述可以發(fā)現(xiàn),雖然我國學者對審計費用問題展開了一系列的研究,也取得了一些成果。但由于在我國資本市場運行的時間尚短,相應的審計費用研究也較為狹隘,目前關于上市公司審計費用的研究,主要集中在上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、審計所性質(zhì)等,且沒有取得一致而權(quán)威的結(jié)論。除了我國資本市場發(fā)展尚不完善外,審計費用影響因素與審計收費構(gòu)成理論發(fā)展不同步也是其中一個重要原因。

我國學者對審計費用影響因素的實證研究大多借鑒了Simunic 模型,該模型在我國資本市場的適用性有待于進一步確認。Simunic的審計收費影響因素研究模型是以美國完全競爭市場為基礎建立起來的,而我國資本市場發(fā)展尚不完善,審計市場也是一個不完全競爭市場，這一模型在我國制度背景下是否適用還需要得到進一步的研究和檢驗。

當然,要使對審計費用問題的研究更加具有可比性和可靠性,相關監(jiān)管執(zhí)法部門應該進一步加強監(jiān)管的力度與效率,加強對會計師事務所和注冊會計師的監(jiān)管,進一步細化與完善審計費用信息披露規(guī)則與制度,增強審計收費的透明度，從而促進我國審計市場的不斷完善。

參考文獻:

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