胡海燕

【摘要】醫(yī)藥企業(yè)謀求IPO的態(tài)度比較積極，但醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部管控能力頻繁出現(xiàn)問題成為了IPO的一大難題，內(nèi)控體系成為企業(yè)重要的建設(shè)目標。內(nèi)部控制不僅僅是為了滿足監(jiān)管機構(gòu)合規(guī)要求，更重要的是通過內(nèi)部控制防范風險、提升企業(yè)的管理水平和盈利能力。本文從銷售與收款、采購與付款和生產(chǎn)與流通三個方面分析了醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)控要點，指出了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控存在的普遍問題，最后給出了企業(yè)完善內(nèi)控的三個建議。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款銷售費用資金安全

2012年，醫(yī)藥行業(yè)結(jié)束了20多年來的高效益高增長態(tài)勢，步入平穩(wěn)增長期，醫(yī)藥生產(chǎn)、銷售雖然保持增長，而利潤大幅下降，加上藥品降價政策的影響，藥品降價幅度最大或超過20%，企業(yè)內(nèi)部競爭激烈，成本費用壓力仍然存在。受國內(nèi)資本市場快速發(fā)展和高市盈率因素的影響，醫(yī)藥企業(yè)謀求IPO的態(tài)度比較積極，但醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部管控能力頻繁出現(xiàn)問題成為了IPO的一大難題。

一、醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)控要點

就目前中國醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)的問題來看，內(nèi)控風險主要集中在銷售與收款、生產(chǎn)與流通、采購與付款和人員的管理上，這四個方面也是醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)控要點。

第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。重點檢查銷售政策、信用政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，是否存在不合規(guī)定的大額授信。檢查單位銷售收入是否如實入賬，應(yīng)收賬款的催收是否及時有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。

第二，生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)。重點檢查原材料入庫是否符合相關(guān)指標的規(guī)定、藥品的生產(chǎn)是否嚴格按照標準執(zhí)行，產(chǎn)成品出庫的質(zhì)量檢測是否過關(guān)。重點關(guān)注流通環(huán)節(jié)的造假和加價情況，盡可能減少流通環(huán)節(jié)。

第三，采購與付款環(huán)節(jié)。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)行為。重點審查預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款支付的正確性、合法性和時效性。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

第四，人員管理。內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、濫用職權(quán)和屈從于外部壓力而失效，部分中層管理人員市場意識淡薄，易于小富即安。要重點關(guān)注管理人員管理職責是否嚴格履行，銷售人員業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定，內(nèi)部激勵機制和處罰機制是否有效。

二、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控存在的普遍問題

在文章第一部分對醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控要點作了簡單的分析，第二部分以內(nèi)控要點為依據(jù)，指出了醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控存在的普遍問題。

第一，應(yīng)收賬款的管理。在當前買方市場的條件下，賒銷已經(jīng)成為企業(yè)擴大銷售的必然選擇，應(yīng)收賬款也因此成為了整個醫(yī)藥企業(yè)普遍存在的問題。如果對應(yīng)收賬款管理不善，容易使企業(yè)增加費用開支和損失，資金的安全和風險控制體系薄弱，導(dǎo)致資金鏈的斷裂，最終影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。如對銷售政策和信用政策執(zhí)行不到位，會出現(xiàn)某些客戶負債過高（以新華制藥為例），企業(yè)在盲目擴張的過程中帶來嚴重的信用危機。因此，應(yīng)收賬款的管理是內(nèi)部控制中銷售與收款環(huán)節(jié)的重要部分。

第二，銷售費用過高。據(jù)Wind資訊數(shù)據(jù)顯示，在銷售費用占收入比例較高的20家非ST上市公司中，醫(yī)藥上市公司占10家。醫(yī)藥市場的信息不對稱情況非常嚴重，醫(yī)藥企業(yè)普遍存在以“回扣”的方式增加銷售收入的潛規(guī)則現(xiàn)象，但高額的銷售費用并非必然能提高公司的業(yè)績，往往業(yè)績最好的醫(yī)藥公司，其銷售費用占凈利潤的比例也是最低的，內(nèi)控機制較完善的公司對銷售費用的管理和控制也比較到位。

第三，流通環(huán)節(jié)層次復(fù)雜。在醫(yī)藥領(lǐng)域的生產(chǎn)與流通環(huán)節(jié)，買方議價能力較弱，使得低價進、高價出的情況得以長期存在，制藥企業(yè)、醫(yī)藥代表、用藥單位、醫(yī)生等形成一條龐大的利益鏈，藥品從出廠到患者手里，價格已超出當初的五六倍，導(dǎo)致商業(yè)賄賂盛行、藥品價格虛高。醫(yī)療費用增長過快，看病難、看病貴已經(jīng)成為公眾反映強烈的社會熱點問題。醫(yī)藥企業(yè)的商業(yè)賄賂行為，敗壞了醫(yī)德和醫(yī)風，違背了公平競爭的市場原則，嚴重破壞了市場經(jīng)濟秩序。

第四，藥品安全問題。藥品是特殊的商品，藥品安全問題關(guān)系到人民群眾的切身利益和生命健康。因此，在原材料的采購和選擇上，一定要嚴格把關(guān)，確保藥品質(zhì)量過關(guān)、安全。近期曝光的“毒膠囊”事件涉及多家知名醫(yī)藥企業(yè)，改變了公眾對著名企業(yè)的認識觀念，同時也反映了醫(yī)藥企業(yè)在急劇擴張的同時，社會責任和采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控缺失?？傊?，藥品安全問題是在原材料的采購和生產(chǎn)過程中必須重點關(guān)注的。

三、醫(yī)藥企業(yè)完善內(nèi)控的建議

主業(yè)的盈利困境使很多醫(yī)藥企業(yè)啟動了上市的進程，內(nèi)部控制不僅僅是為了滿足監(jiān)管機構(gòu)合規(guī)要求，更重要的是為了提升企業(yè)的管理水平，真正讓醫(yī)藥企業(yè)通過內(nèi)控的提升獲得收益，但醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)不論高管還是一般員工，普遍存在對內(nèi)部控制認識不足問題，內(nèi)控體系成為企業(yè)重要的建設(shè)目標。

第一，建立全面的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制活動。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)建立供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，內(nèi)部各機構(gòu)和各經(jīng)辦人員間要進行科學(xué)的分工與制衡，各司其職，各謀其位，杜絕高層管理人員的交叉任職。對資金的籌集、調(diào)度、使用、分配實行嚴格的分級權(quán)限管理，防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。對企業(yè)的各項成本費用支出嚴格按照會計制度實施、監(jiān)管，防止和杜絕虛假列支、隨意列支、無序分攤等舞弊行為。對各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動參與者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止越權(quán)和濫用權(quán)力的行為，避免人為因素導(dǎo)致的損失。

第二，建立良好的信息溝通和管理系統(tǒng)。信息溝通和管理系統(tǒng)，包括業(yè)務(wù)信息種類、信息流的控制和考核方法等，信息管理系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來建立，借助于高科技的信息系統(tǒng)軟件，既不失靈活性也不失效力。良好的信息溝通和管理系統(tǒng)，不僅能確保企業(yè)的各級管理層和員工及時獲得他們在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時所需的信息，而且能使企業(yè)內(nèi)部的員工清楚地了解企業(yè)的內(nèi)控制度，知道其所扮演的角色或承擔的責任，提高內(nèi)部控制的效率和效果。

第三，實施單位負責人承諾制，發(fā)揮外部審計作用。內(nèi)控風險往往集中在人的因素上，單位負責人破壞既定的操作程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。由單位負責人承諾其內(nèi)控制度的完整性、合理性和有效性，并承擔相應(yīng)的責任，只有這樣，才能使企業(yè)自上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。在會計事務(wù)所外部審計過程中，企業(yè)應(yīng)主動提供真實、無遺漏的信息資料，利用外部審計辨別、分折、防控經(jīng)營風險，外部審計的監(jiān)督配合負責人內(nèi)部承諾，內(nèi)外相互作用，共同完善內(nèi)控體系。

參考文獻

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