陳萬青

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各個行業(yè)、領(lǐng)域出現(xiàn)會計舞弊現(xiàn)象，由此對財務(wù)工作提出了更高的要求。從表面上看，會計舞弊與會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平及其職業(yè)道德關(guān)系密切。實際上，公司治理在企業(yè)制度中發(fā)揮著重要作用。因此，深入公司的內(nèi)外部治理機制，結(jié)合公司實際經(jīng)濟現(xiàn)狀，提出合理的公司治理對策，從而維護經(jīng)濟活動中各方參與者的利益，防范會計舞弊的頻繁發(fā)生。

[關(guān)鍵詞]公司治理 會計舞弊 財務(wù)信息質(zhì)量

縱觀世界范圍內(nèi)的會計舞弊案例，無論是國內(nèi)企業(yè)中瓊民源、億安科技，還是美國著名能源交易商安然等公司的會計舞弊丑聞層出不窮。作為一種管理舞弊行為，公司治理有隨著現(xiàn)代公司制度中所有權(quán)和控制權(quán)的分離而出現(xiàn)。通過完善公司治理機制，有助于企業(yè)防范會計舞弊的發(fā)生，提高財務(wù)信息質(zhì)量，從而保障社會經(jīng)濟秩序的正常運行。

一、公司治理的主體與內(nèi)容

公司治理，簡單說來就是通過一套正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有者利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護公司各方面的利益。

通常情況下，公司治理的主體主要是股東和董事。股東負責(zé)對董事的治理，董事負責(zé)對經(jīng)理人的治理。公司治理的目標是維護股東為核心的社會公共利益相關(guān)者的利益，為實現(xiàn)這一目標必須通過完善公司的管理，激勵管理層，制約他們的行為，有效運用科學(xué)決策，降低公司存在的風(fēng)險分析，加強公司運營能力。

公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理兩大模式。每個模式要根據(jù)治理對象與目標建立相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，并通過治理結(jié)構(gòu)形成特定的治理機制，來發(fā)揮公司治理的職能與作用。

二、會計舞弊的原因與特點

會計舞弊是指財務(wù)人員以偽造、變造記錄或憑證，有目的，有預(yù)謀，有針對性的侵占資產(chǎn)，使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩仁侄芜M行財務(wù)造假和欺詐行為。

1.會計舞弊的原因

（1）會計舞弊的主觀原因。會計人員職業(yè)道德薄弱。由于個別會計人員缺乏正確的價值觀，在金錢的誘惑下，將會計信息真實性原則拋之腦后，違背了起碼的職業(yè)道德，他們通過篡改經(jīng)濟數(shù)據(jù)、編造虛假會計信息，來掩蓋自己監(jiān)守自盜、挪用公款的犯罪行為。

會計人員從業(yè)能力水平不高。會計工作是一項專業(yè)性、原則性很強的工作，需要會計從業(yè)人員熟練掌握會計專業(yè)技術(shù)知識，熟悉國家財經(jīng)方面的法律、法規(guī)，但是，我國目前部分中小企業(yè)因管理不完善，制度不健全，雇傭的會計人員未接受過專業(yè)正規(guī)的職業(yè)培訓(xùn)，綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都不高，容易導(dǎo)致他們常常在記賬、報賬等環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致會計信息失真。

企業(yè)經(jīng)營管理層指使篡改財務(wù)信息。一些企業(yè)負責(zé)人為了謀取私利，授意或指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)。例如在生產(chǎn)設(shè)備升級改造時，會計人員將其費用分攤到幾年的財務(wù)報表中，使得每年所攤費用很少，增加當(dāng)年收益，提高經(jīng)營業(yè)績。

（2）會計舞弊的客觀原因。首先，公司內(nèi)部控制制度不完善。首先，目前我國部分公司沒有形成完善的內(nèi)部控制制度，很多企業(yè)對內(nèi)控機制不夠重視，缺乏自我約束機制。內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致費用支出失控、財務(wù)收支混亂，違法亂紀現(xiàn)象時常發(fā)生。其次，大多數(shù)公司建立較完善的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不足，監(jiān)管能力不夠，企業(yè)即使發(fā)生會計信息失真的情況，也缺少外部監(jiān)督機制對其采取懲治措施。

其次，缺乏嚴格的社會監(jiān)督機制。目前，我國經(jīng)濟發(fā)展中缺乏嚴格的社會監(jiān)督機制，相關(guān)刑法法律制定對會計舞弊的懲罰力度不夠，縱使會計人員的舞弊行為；行政機關(guān)對會計舞弊沒有進行有效的監(jiān)督，在很多案例中，通常是公司受到相應(yīng)罰款，卻沒有對舞弊人員進行處罰。

2.會計舞弊的特點。舞弊人員高素質(zhì)化。近些年查處的案件來看，會計舞弊人員的素質(zhì)越來越高，不管是學(xué)歷、職位、還是權(quán)力，都呈上升趨勢。但是高素質(zhì)的會計人員沒有把相關(guān)財務(wù)管理技能服務(wù)于公司，而是將其轉(zhuǎn)化為高超的舞弊手段，損害公司和相關(guān)利益者的利益。

舞弊技術(shù)高科技化。隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)達，給會計舞弊帶來了便利。很多會計人員利用電子計算機進行加密和程序篡改進行作假。還有人利用仿真技術(shù)，私刻公章編造虛假購銷合同、造假發(fā)票進行報銷，可以達到以假亂真的程度，不經(jīng)過縝密的審查，很難辨清真?zhèn)巍?/p>

舞弊手段多樣化。利用內(nèi)部控制制度缺陷進行舞弊的手段有多種，例如虛開發(fā)票、不開發(fā)票、空頭支票、多頭開戶、盜用支票、模仿簽字、私刻公章、套取現(xiàn)金、私吞公款、無證做賬等；隱匿或者篡改票據(jù)進行舞弊又分為造假發(fā)票、偽造單據(jù)等、計算機程序篡改等；公司虛構(gòu)業(yè)務(wù)進行舞弊的手段通常是私吞公款、套取現(xiàn)金等。

三、格林柯爾公司舞弊典型案例分析

1.格林柯爾舞弊案例簡介。格林柯爾公司創(chuàng)始人顧雛軍于1988年9月發(fā)明格林柯爾制冷劑，之后，陸續(xù)在北京、上海、深圳、海南等地成立分公司。2001年，顧雛軍先從廣東科龍電器劃撥1.87億元，通過反復(fù)對倒、反復(fù)劃賬的手段注冊順德格林柯爾，成為顧雛軍的私人企業(yè)，之后，與容聲集團的買賣協(xié)議中，顧雛軍以5.6億元獲得科龍電器20.64%的股權(quán)。經(jīng)過股東大會選任新一屆董事會的9名董事中，有5名執(zhí)行董事來自格林柯爾。然而，顧雛軍僅支付1.5億元，另20%的股權(quán)只作為質(zhì)押并沒有過戶。2002年4月，原容聲集團股票貶值，向格林柯爾出售20.64%的股權(quán)總價由5.6億元降到3.84億元人民幣。顧雛軍帶領(lǐng)管理團隊進駐科龍電器，并出臺2001年報中15億的虧損，致使購買科龍股價順勢下降到2.12億元。2004年前三季度科龍電器贏利達2億元，但2005年科龍電器公布2004年報竟然虧損6000多萬元，與2億元的業(yè)績形成巨大差異。5月，中國證監(jiān)會經(jīng)過調(diào)查表明，科龍電器與格林柯爾系公司或與之相關(guān)公司之間存在不正常的現(xiàn)金流入流出總額達75億元，給科龍電器帶來近6億元的損失。

2.從會計舞弊角度分析格林柯爾案件

（1）從財務(wù)指標發(fā)現(xiàn)舞弊。格林柯爾報表存在一些異常數(shù)據(jù)。例如資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，賬目上的現(xiàn)金額巨大，占總資產(chǎn)的64%，占凈資產(chǎn)的74%，而到2004年底，從交易公司購入制冷劑的存貨價值達1.18億元。賬目上還顯示出10多億元現(xiàn)金及銀行存款，格林柯爾把一部分存款抵押在銀行，并取得年息5%的短期貸款。把存單抵押給銀行所得的貸款比率近似于100%，格林柯爾的貸款金額還不到抵押存款的60%，這一行為讓人懷疑。

（2）從財務(wù)報表中察覺舞弊。格林柯爾侵占了科龍的大部分資金，2003與2004年科龍母公司報表中其他應(yīng)收款分別是16億、17億，而該兩年的合并報表中該科目只有1.3億和1.2億。從財務(wù)報表中反映出，科龍公司與格林柯爾公司在沒有任何交易的情況下，帳內(nèi)帳外卻存在資金劃撥的記錄，現(xiàn)金流入流出總額達75億元。

（3）縱觀年報發(fā)現(xiàn)舞弊。格林柯爾的公開財務(wù)報表看出，1998年公司收入為11萬元，利潤為-800萬元，到2000年其收入達到3.64億元，短短3年增長3300倍。并且從2000年公司上市之后，格林柯爾的業(yè)績不斷高升，數(shù)據(jù)如下表：

另外，從2002年～2004年科龍電器收到客戶的商業(yè)承兌匯票后，便封存了大量庫存商品，待到商業(yè)票據(jù)到期時，會原樣退還給客戶，期間沒有發(fā)生相關(guān)的現(xiàn)金收入。銷量全部發(fā)生在每年年底，達到虛增收入的目的。

四、完善的公司治理是解決會計舞弊的有效手段

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。在科龍新一屆董事會選舉的9名董事中，有5名董事來自格林柯爾，這樣形成了對科龍的“獨裁”，同時也缺乏對會計工作的監(jiān)管。因此，應(yīng)該針對性的改變這種“獨裁”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成互相制衡，以便于監(jiān)督和約束管理層的治理作用。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立審計委員會。會計舞弊手段越來越高明，現(xiàn)金流信息也會有欺騙性，格林柯爾在對業(yè)績偽造的同時，也偽造了巨額的現(xiàn)金流。公司利用存單質(zhì)押給銀行，獲取貸款，從表面上看實現(xiàn)資金的實質(zhì)轉(zhuǎn)移，但從形式上看，企業(yè)資金仍在賬上。為此，應(yīng)建立由董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)有獨立董事組成的審計委員會，增強董事會的獨立性。審計師要詳細審查貨幣資金余額的合理性與真實存在性，認真審閱銀行函證，對交易金額較大的業(yè)務(wù)要看清實質(zhì)。從財務(wù)分析的角度上來說，應(yīng)結(jié)合投資和籌資活動對現(xiàn)金流量指標進行考察，不能只關(guān)注經(jīng)營現(xiàn)金流量信息。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強公司擔(dān)保監(jiān)管。從我國公司會計舞弊出現(xiàn)問題來看，這類公司在擔(dān)保中都存在嚴重違規(guī)。為此，監(jiān)管部門應(yīng)加強對公司的擔(dān)保管理，披露正確的擔(dān)保信息。審計師應(yīng)當(dāng)注重公司擔(dān)保情況并及時評估風(fēng)險大小，增加公司財務(wù)信息的透明度。

會計舞弊是一個長期以來經(jīng)濟領(lǐng)域關(guān)注的重點。本文通過對會計舞弊出現(xiàn)的原因及特點進行分析，提出解決問題最重要的方式是加強公司治理，提出內(nèi)部審計有助于公司治理的完善。最后結(jié)合格林柯爾公司的實際情況提出了公司治理結(jié)構(gòu)模式化建議。

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