馮濤

[摘 要]為了更好地適應(yīng)新的醫(yī)療改革方案，降低醫(yī)療成本，更好地為患者服務(wù)，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本控制工作。本文在介紹醫(yī)院實(shí)施成本核算與控制的意義的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本控制的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出從加強(qiáng)資產(chǎn)管理、強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理、控制人力成本、建立要素成本核算、加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)力度等幾個(gè)方面加強(qiáng)醫(yī)院總成本的控制。進(jìn)行醫(yī)院成本控制研究，對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的意義。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 成本核算 成本控制

目前，我國(guó)全面推行了新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)新制度要求，醫(yī)院要加強(qiáng)成本意識(shí)，降低醫(yī)療成本，提高醫(yī)院績(jī)效，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。但截至目前多數(shù)醫(yī)院仍然未能構(gòu)建起健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)成本控制體系，也同樣只有少數(shù)醫(yī)院對(duì)成本核算進(jìn)行了相關(guān)詳細(xì)的研究分析，由于傳統(tǒng)管理工作的管理方式，也使管理職能在諸多會(huì)計(jì)工作管理環(huán)節(jié)中，不能有效發(fā)揮，受到嚴(yán)重制約，并且不可避免的存在著一些問(wèn)題。

一、目前我國(guó)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)管理中所存在的問(wèn)題

1.醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本意識(shí)相對(duì)匱乏。我國(guó)的醫(yī)療體系中，相對(duì)來(lái)說(shuō)公益性公立醫(yī)院占絕大多數(shù)，主要由政府撥款對(duì)醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備與相關(guān)建設(shè)進(jìn)行整調(diào)與改進(jìn)，這與私立醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)本質(zhì)上有很大的差別，尤其是在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)上的差異性就能體現(xiàn)出來(lái)。

2.醫(yī)院成本控制管理方式滯后，缺乏科學(xué)管理機(jī)制。隨著時(shí)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，現(xiàn)代醫(yī)院也逐步邁向于國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，其所涉獵的經(jīng)營(yíng)服務(wù)業(yè)務(wù)類(lèi)型也愈加廣泛、多元，這就使得目前醫(yī)院科室的一切有效財(cái)務(wù)支出的費(fèi)用管理，以及成本管理的工作難度大幅度提升了。

3.成本核算體系不完善大多數(shù)醫(yī)院仍然沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)驗(yàn)式的管理方式，在這種運(yùn)行方式下，實(shí)行差額預(yù)算，經(jīng)營(yíng)上少有壓力，疏于成本管理；在大中型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置時(shí)，對(duì)成本效率考慮不夠，致使醫(yī)療設(shè)備資源利用率較低；醫(yī)院管理者業(yè)績(jī)考核是以經(jīng)濟(jì)收入增長(zhǎng)和醫(yī)療質(zhì)量提高為目標(biāo)，輕視成本控制考核。沒(méi)有明確建立醫(yī)院成本核算管理組織體系，工作制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；沒(méi)有通過(guò)成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，明確反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成果，以挖掘低成本的潛力。

二、加強(qiáng)醫(yī)院總成本控制

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提升管理意識(shí)，更新會(huì)計(jì)控制成本觀念。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)所下發(fā)的命令與相關(guān)施行決策是奠定醫(yī)院自身成本控制管理的重要決定要素。這就需要相關(guān)部署決策管理層的有關(guān)負(fù)責(zé)人，加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理觀念，樹(shù)立積極先進(jìn)的成本控制大局觀，堅(jiān)持成本與投資效益的合理匹配方針政策與原則，充分發(fā)揮出正確、科學(xué)的決策職能效用。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院資金使用效益。醫(yī)院的資產(chǎn)有固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，為了提高醫(yī)院資金使用效率，既要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，又要加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理。醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理主要是指價(jià)值較高的醫(yī)療設(shè)備管理。醫(yī)院為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，每年都會(huì)有較大的資金用于添置醫(yī)療設(shè)備，同樣為了病人提供更優(yōu)、更新、更好的醫(yī)療服務(wù)，每年也會(huì)更新一些醫(yī)療設(shè)備。如果不考慮醫(yī)療設(shè)備投入產(chǎn)出的回報(bào)率，一方面會(huì)造成衛(wèi)生資源浪費(fèi)，另一方面會(huì)使醫(yī)院固定資本增加。為了提高醫(yī)療設(shè)備的投入產(chǎn)出的回報(bào)率，要改革設(shè)備投入機(jī)制，誰(shuí)申請(qǐng)投入誰(shuí)負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任共擔(dān)的投入機(jī)制，使資本性支出科學(xué)合理。

3.強(qiáng)化醫(yī)院全面預(yù)算管理。預(yù)算是根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算的編制必須遵循確保實(shí)現(xiàn)原則和統(tǒng)籌兼顧確保重點(diǎn)原則。醫(yī)院預(yù)算是醫(yī)院根據(jù)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，在充分考慮醫(yī)院的實(shí)際情況下，對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)用給予合理的安排和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的科學(xué)配置。

4.改革人力資源管理機(jī)制，控制人力成本。醫(yī)院應(yīng)堅(jiān)持以人為本，在大力引進(jìn)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才的同時(shí)，還要根據(jù)醫(yī)院實(shí)際合理設(shè)置崗位和科室，避免因人員配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費(fèi)。人員費(fèi)用是醫(yī)院成本費(fèi)用的重要內(nèi)容，嚴(yán)格控制人員費(fèi)用在醫(yī)院成本管理中占有突出位置。逐步完善因事設(shè)崗、以崗定員、逐級(jí)聘用、競(jìng)爭(zhēng)上崗的人事制度，降低人員費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)減員增效，最大限度地發(fā)揮人的潛能。此外，醫(yī)院還要深化人事制度改革，建立雙向競(jìng)聘的用人機(jī)制，制定合理的人員配置定額，做到人力成本與醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益相適應(yīng)。改革分配制度，醫(yī)院人事部門(mén)還應(yīng)會(huì)同財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)確定適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的人事方案，把隱性收入、福利收入、灰色收入明朗化，通過(guò)成本效益分析及學(xué)科發(fā)展的需要選擇最優(yōu)的方案，達(dá)到成本最低化的目的。實(shí)行按勞分配，多勞多得，克服平均分配的缺陷，消除攀比心理。建立嚴(yán)格的臨時(shí)用工制度，減少臨時(shí)用工開(kāi)支。改革醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化管理層次，減少管理人員，降低管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)高效管理。

5.借鑒與吸納行之有效的成本會(huì)計(jì)方法。醫(yī)院可以通過(guò)分析和考查各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出效率與實(shí)際值的差異，尋找解決對(duì)策，進(jìn)一步完善服務(wù)程序，提高服務(wù)質(zhì)量。而全面質(zhì)量管理就是充分考慮這一點(diǎn)而展開(kāi)積極部署，來(lái)降低成本為主要思路去實(shí)踐的，該思路的出發(fā)點(diǎn)是高質(zhì)量產(chǎn)品所獲得的收益遠(yuǎn)大于產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題獲得的收益，所以醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同患者的需求設(shè)計(jì)服務(wù)產(chǎn)品，通過(guò)保證服務(wù)令患者滿意，從而減少不必要的醫(yī)患糾紛，將資源用在更有效率的地方，創(chuàng)造更多的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革，促使醫(yī)院的管理模式從“政策依賴型”轉(zhuǎn)向“市場(chǎng)導(dǎo)向型”。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，只有建立健全內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制，加強(qiáng)以成本預(yù)測(cè)、成本控制、成本核算主要內(nèi)容的成本管理，有效利用現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等資源，提高效率、降低成本，才能增強(qiáng)醫(yī)院自我發(fā)展能力，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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